Проблемная ситуация: Признаются ли экономически
обоснованными расходы банка, связанные с оплатой услуг сторонней организации по
исследованию конъюнктуры иностранного рынка, сбору информации по поиску и
привлечению иностранных инвесторов и т.п., способствовавшие размещению акций по
выгодной для банка цене? Вправе ли банк учитывать эти расходы при исчислении
налога на прибыль?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 30 октября 2007 г. N 03-03-06/2/199
В связи с письмом
по вопросу учета в целях налогообложения прибыли организаций расходов,
связанных с оказанием сторонней организаций услуг по изучению (исследованию)
конъюнктуры иностранного рынка, сбору информации по поиску и привлечению
иностранных инвесторов и т.п., и обоснованности данных расходов Департамент
налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает, что согласно п. 11.3
Регламента Минфина России, утвержденного Приказом Минфина России от 23.03.2005
N 45н, обращения организаций и
индивидуальных предпринимателей по оценке конкретных хозяйственных операций в
Департаменте не рассматриваются.
Вместе с тем сообщаем, что согласно ст.
252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в целях
налогообложения прибыли расходами признаются обоснованные и документально
подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются
экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Так, в соответствии с пп.
27 п. 1 ст. 264 Кодекса в целях налогообложения прибыли к прочим расходам,
связанным с производством и (или) реализацией, относятся расходы на текущее
изучение (исследование) конъюнктуры рынка, сбор информации, непосредственно
связанной с производством и реализацией товаров (работ, услуг).
Согласно пп. 3 и 4 п. 1 ст. 265 Кодекса в целях налогообложения
прибыли учитываются расходы на организацию выпуска собственных ценных бумаг, в
частности на подготовку проспекта эмиссии ценных бумаг, изготовление или
приобретение бланков, регистрацию ценных бумаг, расходы, связанные с обслуживанием
собственных ценных бумаг, в том числе расходы на услуги реестродержателя,
депозитария, платежного агента по процентным (дивидендным) платежам, расходы,
связанные с ведением реестра, предоставлением
информации акционерам в соответствии с законодательством Российской Федерации,
и другие аналогичные расходы, а также расходы, связанные с обслуживанием
приобретенных налогоплательщиком ценных бумаг, в том числе оплата услуг
реестродержателя, депозитария, расходы, связанные с получением информации в соответствии
с законодательством Российской Федерации, и другие аналогичные расходы.
Одновременно
сообщаем, что согласно Определению Конституционного Суда Российской Федерации
от 04.06.2007 N 320-О-П нормы, содержащиеся в абз. 2
и 3 п. 1 ст. 252 Кодекса, не допускают их произвольного толкования, поскольку
требуют установления объективной связи понесенных налогоплательщиком расходов с
направленностью его деятельности на получение прибыли, причем бремя доказывания
необоснованности расходов налогоплательщика возлагается на налоговые органы.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
30.10.2007