Проблемная ситуация: Бюджетное учреждение (санаторий)
в связи с недостаточным финансированием по смете доходов и расходов все
средства, полученные от реализации путевок, использует на ремонт основных
средств. Могут ли указанные средства быть включены в состав расходов,
уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 31 октября 2007 г. N 03-03-05/251
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу налогообложения
средств и сообщает следующее.
Согласно ст. 321.1
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики -
бюджетные учреждения, финансируемые за счет средств бюджетов всех уровней,
государственных внебюджетных фондов, выделяемых по смете доходов и расходов
бюджетного учреждения, и получающие доходы от иных источников, в целях
налогообложения обязаны вести раздельный учет доходов (расходов):
1) полученных
(произведенных) в рамках целевого финансирования;
2) полученных (произведенных) за счет
иных источников.
В целях гл. 25 Кодекса иными источниками
- доходами от коммерческой деятельности бюджетных учреждений признаются доходы
бюджетных учреждений, получаемые от юридических лиц и физических лиц по
операциям реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, и
внереализационные доходы.
Налоговая база бюджетных учреждений
определяется как разница между полученной суммой дохода от реализации товаров,
выполненных работ, оказанных услуг, суммой внереализационных доходов (без учета
налога на добавленную стоимость и акцизов по подакцизным товарам) и суммой
фактически осуществленных расходов, связанных с ведением коммерческой
деятельности.
В налоговом учете учет операций по
исчислению доходов от коммерческой деятельности и расходов, связанных с
ведением этой деятельности, ведется в порядке, установленном гл. 25 Кодекса.
Таким образом, доходы, получаемые
санаторием в размере стоимости льготных путевок, учитываются в налогооблагаемой
базе по налогу на прибыль в общеустановленном порядке.
В соответствии с пп. 2 п. 4 ст. 321.1 Кодекса в целях гл. 25 Кодекса при
определении налоговой базы к расходам, связанным с осуществлением коммерческой
деятельности, помимо расходов, произведенных в целях осуществления
предпринимательской деятельности, относятся расходы на ремонт основных средств,
эксплуатация которых связана с ведением некоммерческой и (или) коммерческой
деятельности и которые приобретены (созданы) за счет бюджетных средств, если
финансирование данных расходов не
предусмотрено в смете доходов и расходов бюджетного учреждения или не
осуществляется за счет бюджетных средств.
Учитывая
изложенное, полученные в отчетном (налоговом) периоде денежные средства от
реализации путевок, по нашему мнению, могут быть направлены на проведение
ремонта основных средств и быть включены в состав расходов, уменьшающих
налоговую базу по налогу на прибыль в порядке, установленном гл. 25 Кодекса, в
случае если в сметах доходов и расходов бюджетного учреждения не предусмотрено
финансирование расходов на ремонт основных средств.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
31.10.2007