Проблемная ситуация: МУП сдает в аренду несколько
объектов недвижимости, принадлежащих ему на праве хозяйственного ведения. По
условиям договора хозяйственного ведения это право возникает у МУП с момента госрегистрации. Вправе ли МУП учитывать при
исчислении налога на прибыль суммы амортизации по данным объектам недвижимости
с момента фактического их получения на баланс до момента госрегистрации права хозяйственного ведения? Вправе ли МУП
учитывать в целях налогообложения суммы госпошлины за государственную
регистрацию права хозяйственного ведения?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 7 ноября 2007 г. N 03-03-06/4/145
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу учета основных средств для целей налогообложения прибыли и сообщает следующее.
В соответствии со
ст. 2 Федерального закона от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной
регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" государственная
регистрация прав на недвижимое имущество и сделок с ним - юридический акт
признания и подтверждения государством возникновения, ограничения
(обременения), перехода или прекращения прав на недвижимое имущество в
соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации.
Государственная регистрация является
единственным доказательством существования зарегистрированного права.
Согласно п. 8 ст. 258 Налогового кодекса
Российской Федерации основные средства, права на которые подлежат
государственной регистрации в соответствии с законодательством Российской
Федерации, включаются в состав соответствующей амортизационной группы с момента
документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных
прав.
Таким образом, в случае если право на
основное средство подлежит государственной регистрации в соответствии с законодательством
Российской Федерации, то такое основное средство включается в состав
соответствующей амортизационной группы с момента документально подтвержденного
факта подачи документов на регистрацию указанного права.
В случае отсутствия документально подтвержденного
факта подачи документов на государственную регистрацию права на вышеуказанное
основное средство, а также в случае отсутствия государственной регистрации как
таковой организация не вправе начислять амортизацию по такому основному
средству.
Подпунктом 1 п. 1 ст. 264 Кодекса в
состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, отнесены суммы
налогов и сборов, таможенных пошлин и сборов, начисленные в установленном
законодательством Российской Федерации порядке, за исключением перечисленных в
ст. 270 Кодекса.
Датой осуществления внереализационных и
прочих расходов признается, если иное не установлено ст. ст. 261, 262, 266 и
267 Кодекса, дата начисления налогов (сборов) - для расходов в виде сумм
налогов (авансовых платежей по налогам), сборов и иных обязательных платежей (пп. 1 п. 7 ст. 272 Кодекса).
Таким образом, государственная пошлина,
уплачиваемая за регистрацию права хозяйственного ведения в Едином
государственном реестре прав на недвижимое имущество, учитывается в составе
прочих расходов, связанных с производством и реализацией.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
07.11.2007