Проблемная ситуация: Индивидуальным предпринимателем
заключен договор комиссии, по условиям которого предприниматель (комитент)
передает на реализацию комиссионеру покупные товары, а также продукцию,
переработанную на давальческой основе. Комиссионер осуществляет реализацию
через магазины, принадлежащие комитенту на праве аренды. Подлежит ли переводу
на ЕНВД деятельность предпринимателя (комитента) или деятельность комиссионера?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 7 ноября 2007 г. N 03-11-05/263
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо о применении в
отношении предпринимательской деятельности по реализации товара через
комиссионера единого налога на вмененный доход для отдельных видов
деятельности и сообщает следующее.
Согласно ст. 346.27 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) под розничной торговлей понимается
предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе
за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе
договоров розничной купли-продажи.
Пунктом 1 ст. 492 Гражданского кодекса
Российской Федерации (далее - ГК РФ) по договору розничной купли-продажи
продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в
розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного,
семейного, домашнего или иного использования, не связанного с
предпринимательской деятельностью.
Таким образом, к розничной торговле в
целях применения гл. 26.3 Кодекса относится предпринимательская деятельность,
связанная с торговлей товарами как за наличный, так и
за безналичный расчет по договорам розничной купли-продажи, независимо от того,
какой категории покупателей (физические или юридические лица) реализуются эти
товары. При этом определяющим признаком договора розничной купли-продажи в
целях применения единого налога на вмененный доход является то, для каких целей
налогоплательщик реализует товары организациям и физическим лицам: для личного,
семейного, домашнего или иного использования, не связанного с
предпринимательской деятельностью, или для использования этих товаров в целях
ведения предпринимательской деятельности.
В отношении розничной торговли,
осуществляемой по договору комиссии, необходимо учитывать следующее.
Статьей 990 ГК РФ установлено, что по
договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой
стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от
своего имени, но за счет комитента. При этом по сделке, совершенной
комиссионером с третьим лицом, приобретает права и становится обязанным
комиссионер, хотя бы комитент и был назван в сделке или вступил с третьим лицом
в непосредственные отношения по исполнению сделки.
Согласно ст. 346.28 Кодекса
налогоплательщиками единого налога на вмененный доход признаются организации и
индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории муниципального
района, городского округа, городов федерального значения Москвы и
Санкт-Петербурга, в которых введен единый налог, предпринимательскую
деятельность, облагаемую единым налогом.
Из ст. 990 ГК РФ следует, что комитент не
осуществляет фактическую розничную торговлю, и, следовательно, он не может быть
признан налогоплательщиком единого налога на вмененный доход.
Деятельность комиссионера по
осуществлению розничной торговли подлежит обложению единым налогом на вмененный
доход только в том случае, если комиссионер осуществляет указанную деятельность
на территории тех объектов организации торговли, которые принадлежат ему или
используются им в предпринимательской деятельности на правовых основаниях
(собственность, аренда и т.п.).
В случае если комиссионер осуществляет
розничную торговлю в помещении, принадлежащем комитенту на основании договора
аренды, то данная предпринимательская деятельность подлежит налогообложению в
общеустановленном порядке или с применением упрощенной системы налогообложения.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
07.11.2007