Проблемная ситуация: О порядке признания задолженности
по суммам штрафных санкций, начисленных банком по ссудам, безнадежной для целей
исчисления налога на прибыль.
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 9 ноября 2007 г. N 03-03-06/2/209
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу учета в целях
налогообложения прибыли операций, связанных со списанием безнадежного долга,
образовавшегося по ссудной задолженности, и исходя из
информации, содержащейся в письме, сообщает следующее.
Пункт 38 ст. 1
Федерального закона от 24.07.2007 N 216-ФЗ "О внесении изменений в часть
вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие
законодательные акты Российской Федерации" устанавливает, что с 1 января
2008 г. суммы резервов на возможные потери по ссудам, отнесенные на расходы
банка, используются банком при списании с баланса кредитной организации
безнадежной задолженности по ссудам в порядке, установленном Центральным банком Российской Федерации.
При принятии банком решения о списании с
баланса кредитной организации безнадежной задолженности по ссудам прекращается
также начисление процентов на данную ссудную задолженность, если начисление
таких процентов не прекращено ранее в соответствии с договором.
В течение 2007 г. в целях налогообложения
прибыли для признания задолженности безнадежной (долгом, нереальным ко взысканию) организации применяют положения п. 2 ст. 266
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).
В соответствии с п. 3 ст. 266 Кодекса
банки формируют резервы по сомнительным долгам в отношении задолженности,
образовавшейся в связи с невыплатой процентов по долговым обязательствам, а
также в отношении иной задолженности, за исключением ссудной и приравненной к
ней задолженности. К иной задолженности можно отнести комиссионные платежи при
условии, что комиссионное вознаграждение является платой за оказанную банком
услугу. В соответствии с положениями ст. 292 Кодекса в целях налогообложения
прибыли банки формируют резервы по ссудам, по ссудной и приравненной к ней
задолженности для списания безнадежной ссудной задолженности, образовавшейся по
основному долгу. Если исходя из положений ст. 266 Кодекса в целях
налогообложения прибыли задолженность признана безнадежной (нереальной ко взысканию), то одновременно с основным долгом списывается
и задолженность по процентам.
По задолженности в виде сумм штрафных
санкций резервы, учитываемые в целях налогообложения прибыли, не создаются.
В соответствии с п. 3 ст. 250 Кодекса в
составе внереализационных доходов учитываются доходы в виде признанных
должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда,
вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение
договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба.
В вышеназванном
п. 38 ст. 1 Федерального закона N 216-ФЗ речь идет только о безнадежной
задолженности по ссудам.
Таким образом, если должник не возместил
кредитору суммы начисленных штрафных санкций, то образовавшаяся по таким суммам
задолженность признается безнадежной в соответствии с п. 2 ст. 266 Кодекса.
Директор Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
И.В.ТРУНИН
09.11.2007