Проблемная ситуация: Предприниматель осуществляет
розничную продажу ККТ, чековой ленты, бумаги, упаковочных материалов. Учитывая
Письма Минфина России от 10.01.2006 N 03-11-04/3/3 и от 27.03.2006 N
03-11-04/3/155, если продавец не обязан осуществлять контроль
за последующим использованием покупателем приобретенных им за наличный
расчет товаров, вправе ли предприниматель в отношении розничной торговли ККТ и
чековой ленты уплачивать ЕНВД?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 12 ноября 2007 г. N 03-11-05/265
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросам
применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для
отдельных видов деятельности в отношении предпринимательской
деятельности в виде розничной торговли и сообщает следующее.
В соответствии с п.
2 ст. 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) система
налогообложения в виде единого налога на вмененный доход применяется в
отношении, в частности, розничной торговли, осуществляемой через магазины и
павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому
объекту организации торговли, а также в отношении розничной торговли,
осуществляемой через киоски, палатки, лотки и другие объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов,
а также объекты нестационарной торговой сети.
На основании ст. 346.27 Кодекса розничная
торговля - это предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами
(в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на
основе договоров розничной купли-продажи. К данному виду
предпринимательской деятельности не относится реализация подакцизных товаров,
указанных в пп. 6 - 10 п. 1 ст. 181 Кодекса,
продуктов питания и напитков, в том числе алкогольных, как в упаковке и
расфасовке изготовителя, так и без такой упаковки и расфасовки, в барах,
ресторанах, кафе и других объектах организации общественного питания, а также
продукции собственного производства (изготовления).
Таким образом, к розничной торговле в
целях гл. 26.3 Кодекса относится предпринимательская деятельность, связанная с
торговлей товарами как за наличный, так и за
безналичный расчет по договорам розничной купли-продажи, независимо от того,
какой категории покупателей (физическим или юридическим лицам) реализуются эти
товары. При этом определяющим признаком договора розничной купли-продажи в
целях применения единого налога на вмененный доход является то, для каких целей
налогоплательщик реализует товары организациям и физическим лицам: для личного,
семейного, домашнего или иного использования, не связанного с
предпринимательской деятельностью, или для использования этих товаров в целях
ведения предпринимательской деятельности.
Статьей 493 Гражданского кодекса
Российской Федерации установлено, что, если иное не предусмотрено законом или
договором, договор розничной купли-продажи считается заключенным с момента
выдачи продавцом покупателю кассового или товарного чека или иного документа,
подтверждающего оплату товара.
При этом Кодекс не устанавливает для
организаций и индивидуальных предпринимателей, реализующих товары, обязанности
осуществления контроля за последующим использованием
покупателем приобретаемых товаров (для предпринимательской деятельности или для
личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с
предпринимательской деятельностью).
Однако, учитывая
специфику реализуемого товара (контрольно-кассовая техника и чековые ленты),
считаем, что данная реализация не может быть отнесена к розничной торговле, так
как основным критерием, исходя из содержания ст. ст. 492 и 506 Гражданского
кодекса Российской Федерации, позволяющим отличить розничную торговлю от
оптовой торговли, является конечная цель использования приобретаемого
покупателем товара.
Контрольно-кассовая техника и чековые
ленты - это товары, производственно не предназначенные для личного, семейного,
домашнего или иного использования. Из этого следует, что реализуемые указанные
товары в дальнейшем будут использоваться либо непосредственно в
предпринимательской деятельности (на объектах общественного питания, в сфере
услуг и др.), либо для последующей их реализации (перепродажи).
Учитывая изложенное,
доходы, полученные от реализации контрольно-кассовой техники и чековых лент за
наличный расчет, не могут быть отнесены к доходам от розничной торговли в целях
налогообложения единым налогом на вмененный доход.
Аналогичные выводы содержатся в Письмах
Минфина России от 10.01.2006 N 03-11-04/3/3 и от 27.03.2006 N 03-11-04/3/155,
которые не противоречат друг другу.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
12.11.2007