Проблемная ситуация: Вправе ли банк
отнести к расходам на рекламу при исчислении налога на прибыль расходы по
изготовлению и монтажу объемных световых букв и иной световой и наружной
рекламы стоимостью более 10 000 руб. и сроком службы более 12 мес., а также
расходы по изготовлению и монтажу рекламных баннеров, постеров, перетяжек
стоимостью более 10 000 руб. и сроком службы менее 12 мес.?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 13 ноября 2007 г. N 03-03-06/2/213
Департамент налоговой и таможенно-тарифной
политики рассмотрел письмо по вопросу учета для целей налогообложения прибыли
расходов на рекламу и сообщает следующее.
В соответствии с п.
1 ст. 256 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс)
амортизируемым имуществом в целях гл. 25 Кодекса признаются имущество,
результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной
собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности
(если иное не предусмотрено гл. 25 Кодекса), используются им для извлечения дохода
и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного
использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 руб.
В соответствии с п. 1 ст. 258 Кодекса
амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в
соответствии со сроками его полезного использования. Сроком полезного
использования признается период, в течение которого объект основных средств служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика.
Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на
дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в
соответствии с положениями данной статьи и с учетом Классификации основных
средств, утверждаемой Правительством Российской Федерации.
В соответствии с Постановлением
Правительства Российской Федерации от 01.01.2002 N 1 "О Классификации
основных средств, включаемых в амортизационные группы" рекламные установки
(электрифицированные рекламные конструкции различных форматов) отнесены к пятой
группе - имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет
включительно.
В соответствии с пп. 28 п. 1 ст. 264 Кодекса к прочим расходам, связанным с
производством и реализацией, учитываемым при исчислении налоговой базы по
налогу на прибыль, относятся расходы на рекламу производимых (приобретенных) и
(или) реализуемых товаров (работ, услуг), деятельности налогоплательщика,
товарного знака и знака обслуживания, включая участие в выставках и ярмарках, с
учетом положений п. 4 ст. 264 Кодекса.
Согласно п. 4 ст. 264 Кодекса к расходам
организации на рекламу в целях гл. 25 Кодекса относятся:
- расходы на рекламные мероприятия через
средства массовой информации (в том числе объявления в печати, передача по радио
и телевидению) и телекоммуникационные сети;
- расходы на световую и иную наружную
рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов;
- расходы на
участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин,
выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, изготовление
рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о реализуемых товарах,
выполняемых работах, оказываемых услугах, товарных знаках и знаках
обслуживания, и (или) о самой организации, на уценку товаров, полностью или
частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании.
Расходы
налогоплательщика на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям
розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных кампаний, а
также расходы на иные виды рекламы, не указанные в абз.
2 - 4 п. 4 ст. 264 Кодекса, осуществленные им в течение отчетного (налогового)
периода, для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 1
процент выручки от реализации, определяемой в соответствии со ст. 249 Кодекса.
Таким образом, если имущество относится к
амортизируемому имуществу, то организация относит к расходам на рекламу
амортизационные отчисления, начисленные в соответствии с действующим порядком,
если имущество к амортизируемому имуществу не относится, то учитывается в
составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в порядке,
установленном п. 4 ст. 264 Кодекса.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
13.11.2007