Проблемная ситуация: Должна ли организация исчислить и
удержать НДФЛ с сумм неистребованной кредиторской задолженности по истечении
срока исковой давности?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 13 ноября 2007 г. N 03-11-04/2/274
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу налогообложения
налогом на доходы физических лиц сумм неистребованной кредиторской
задолженности по истечении срока исковой давности, предусмотренного ст. 196
Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - Гражданский кодекс), и в
соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее -
Кодекс) разъясняет следующее.
Согласно п. 1 ст. 210 Кодекса при
определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные
им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение
которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды,
определяемой в соответствии со ст. 212 Кодекса.
В пп. 2 п. 2
ст. 211 Кодекса установлено, что к доходам, полученным налогоплательщиком в
натуральной форме, в частности, относятся полученные налогоплательщиком товары,
выполненные в интересах налогоплательщика работы, оказанные в интересах
налогоплательщика услуги на безвозмездной основе.
В соответствии с пп.
2 п. 1 ст. 223 Кодекса дата фактического получения дохода в натуральной форме
определяется как день передачи такого дохода.
Статьей 195 Гражданского кодекса
определено, что исковой давностью признается срок для защиты права по иску
лица, право которого нарушено.
В ст. 203 Гражданского кодекса
установлено, что течение срока исковой давности может прерываться. После
перерыва течение срока исковой давности начинается заново; время, истекшее до
перерыва, не засчитывается в новый срок.
После истечения срока давности с учетом
перерывов в его течении не оплаченные
налогоплательщиком услуги, оказанные в его интересах, признаются доходом
налогоплательщика в натуральной форме.
В соответствии с положениями ст. 226 Кодекса
российские организации, от которых или в результате отношений с которыми
налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у
налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со ст.
224 Кодекса с учетом особенностей, предусмотренных ст. 226 Кодекса. При этом
налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из
доходов налогоплательщика при их фактической выплате.
При невозможности удержать у
налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в течение
одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно
сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог
и сумме задолженности налогоплательщика.
Учитывая изложенное,
организация обязана исчислить и удержать налог на доходы физических лиц с сумм
неистребованной кредиторской задолженности по истечении срока исковой давности,
а при невозможности удержать исчисленную сумму налога - письменно сообщить об
этом в налоговый орган по месту своего учета.
Разъяснение по вопросу порядка
налогообложения сумм неистребованной кредиторской задолженности по истечении
срока исковой давности у организаций, перешедших на упрощенную систему
налогообложения, изложено в Письме Департамента налоговой и таможенно-тарифной
политики Минфина России от 13.11.2007 N 03-11-04/2/274.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
13.11.2007