Проблемная ситуация: Акционерный коммерческий банк
(ОАО) по договору отступного получил недвижимое имущество. Решение о его
реализации или использовании в собственной деятельности банком не принято, в связи с чем недвижимое имущество учитывается на счете 61011
"Внеоборотные запасы". Облагается ли
налогом на имущество организаций в данной ситуации
полученное по договору отступного недвижимое имущество?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 19 ноября 2007 г. N 03-05-06-01/132
Департамент
налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ОАО по вопросу
налогообложения полученного по договору отступного недвижимого имущества и
сообщает, что в соответствии с Регламентом Министерства финансов Российской
Федерации, утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от
23.03.2005 N 45н, в Министерстве финансов Российской Федерации не
рассматриваются по существу обращения по оценке конкретных хозяйственных
ситуаций.
Одновременно
необходимо иметь в виду, что согласно п. 1 ст. 374 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения по налогу на
имущество организаций для российских организаций признается движимое и
недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение,
пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную
деятельность), учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных
средств в соответствии с установленным порядком
ведения бухгалтерского учета.
Положением о правилах ведения бухгалтерского
учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской
Федерации (далее -Положение), утвержденным Приказом
Банка России от 05.12.2002 N 205-П, предусмотрено, что к основным средствам
относится имущество, отвечающее установленным гл. 2 Приложения 10 данного
Положения критериям основных средств.
Ведение
бухгалтерского учета операций по договору отступного установлено Порядком
отражения в бухгалтерском учете операций, совершаемых кредитными организациями
при прекращении обязательств, обеспечении исполнения обязательств и перемене
лиц в обязательствах по договорам на предоставление (размещение) денежных
средств, утвержденным Указанием Банка России от 27.07.2001 N 1007-У (не
распространяется на порядок бухгалтерского учета операций, совершаемых банками
с физическими лицами), а также п. 5.1 Приложения 10 вышеназванного Положения, из которых следует, что имущество,
приобретенное в результате осуществления сделок по договорам отступного, до
принятия кредитной организацией решения о его реализации или использовании в
собственной деятельности учитывается в составе материальных запасов (счет 61011
"Внеоборотные запасы"), которые не
признаются объектом налогообложения по ст. 374 Кодекса.
Указанными актами
также предусмотрено, что данное имущество, отвечающее характеристикам основных
средств и направленное для использования в собственной деятельности, подлежит
отражению в бухгалтерском учете в порядке, установленном п. 3.1.4 Приложения 10
Положения, согласно которому недвижимое имущество должно переводится в состав
основных средств после его введения в эксплуатацию с даты передачи документов
на государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и, следовательно, с этой даты подлежит налогообложению налогом на имущество организаций.
В связи с этим обращаем
внимание на то, что организация в соответствии с Федеральным законом от
21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Федеральный
закон N 129-ФЗ) должна обеспечить сплошной, непрерывный и документальный учет
всех хозяйственных операций, которые должны отражаться в регистрах
бухгалтерского учета в хронологической последовательности и группироваться по
соответствующим счетам бухгалтерского учета на основании первичных документов,
составляемых в момент совершения
операции, а если это не представляется возможным - непосредственно после ее
окончания. Своевременное и качественное оформление первичных учетных документов
(включая оформление решения о реализации или использовании в собственной
деятельности имущества, приобретенного по договорам отступного), передачу их в
установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете, а также достоверность
содержащихся в них данных обеспечивают лица, составившие и подписавшие эти
документы. В противном случае неприменение правил бухгалтерского учета
рассматривается как уклонение от их выполнения и признается нарушением
законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете (п. 1 ст. 1, п. 4
ст. 9, п. 2 ст. 10, ст. 13 Федерального закона N 129-ФЗ).
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
19.11.2007