Проблемная ситуация: Об отсутствии
оснований для признания в качестве расходов при исчислении налога на прибыль
взносов банка в негосударственный пенсионный фонд с целью пенсионного
обеспечения работников, а также о порядке уплаты налога на прибыль с сумм
начисляемого инвестиционного дохода.
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 21 ноября 2007 г. N 03-03-06/2/219
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу учета для целей
налогообложения прибыли расходов в виде взносов в негосударственный пенсионный
фонд с целью пенсионного обеспечения сотрудников, а также учета инвестиционного
дохода, начисляемого на пенсионные взносы, и исходя из
информации, содержащейся в письме, сообщает следующее.
В соответствии с п.
16 ст. 255 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при
определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в состав расходов
на оплату труда включаются суммы платежей (взносов) работодателей по договорам
обязательного страхования, а также суммы платежей (взносов) работодателей по
договорам добровольного страхования (договорам негосударственного пенсионного
обеспечения), заключенным в пользу работников со страховыми организациями
(негосударственными пенсионными фондами),
имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством Российской
Федерации, на ведение соответствующих видов деятельности в Российской
Федерации.
В случаях
добровольного страхования (негосударственного пенсионного обеспечения)
указанные суммы относятся к расходам на оплату труда по договорам
негосударственного пенсионного обеспечения при условии применения пенсионной
схемы, предусматривающей учет пенсионных взносов на именных счетах участников
негосударственных пенсионных фондов, и (или) добровольного пенсионного страхования
при наступлении у участника и (или) застрахованного лица пенсионных оснований,
предусмотренных законодательством Российской Федерации, дающих право на
установление пенсии по
государственному пенсионному обеспечению и (или) трудовой пенсии, и в течение
периода действия пенсионных оснований. При этом договоры
негосударственного пенсионного обеспечения должны предусматривать выплату
пенсий до исчерпания средств на именном счете участника, но в течение не менее
пяти лет, или пожизненно, а договоры добровольного пенсионного страхования -
выплату пенсий пожизненно (в ред. Федерального закона от 24.07.2007 N 216-ФЗ,
которая распространяется на правоотношения, действующие с 1 января 2005 г.).
Совокупная сумма платежей (взносов)
работодателей, выплачиваемая по договорам долгосрочного страхования жизни
работников, добровольного пенсионного страхования и (или) негосударственного
пенсионного обеспечения работников, учитывается в целях налогообложения в
размере, не превышающем 12 процентов от суммы расходов на оплату труда.
Таким образом, расходы на оплату труда в
виде взносов в негосударственный пенсионный фонд по договору негосударственного
пенсионного обеспечения признаются таковыми в целях налогообложения прибыли
только при условии применения пенсионной схемы, указанной в п. 16 ст. 255
Кодекса.
В соответствии с п. 7 ст. 270 Кодекса в
целях налогообложения прибыли организаций не учитываются расходы в виде взносов
на негосударственное пенсионное обеспечение, кроме взносов, указанных в ст. 255
Кодекса.
С учетом этого расходы в виде взносов
банка на корпоративные именные пенсионные счета (солидарный счет корпоративного
участника) расходами в целях налогообложения прибыли организаций не признаются.
При этом следует иметь в виду, что с сумм
начисляемого инвестиционного дохода налог на прибыль уплачивает
негосударственный пенсионный фонд.
Директор Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
И.В.ТРУНИН
21.11.2007