Проблемная ситуация: Согласно заключенному
инвестиционному контракту организации передано нежилое помещение, подлежащее
реконструкции. При этом передающая сторона просит компенсировать уплаченный ею
налог на имущество организаций в отношении указанного помещения. Возможно ли учесть расходы в виде компенсации налога на
имущество при исчислении налога на прибыль?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 27 ноября 2007 г. N 03-03-06/1/825
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о
порядке учета для целей налогообложения прибыли расходов в виде компенсации
налога на имущество по инвестиционному контракту и сообщает следующее.
При определении налоговой базы по налогу
на прибыль налогоплательщик - российская организация уменьшает полученные
доходы на сумму произведенных расходов в порядке, предусмотренном гл. 25
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).
При этом ст. 252 Кодекса предусмотрены
критерии, в соответствии с которыми осуществленные затраты (за исключением
расходов, указанных в ст. 270 Кодекса) признаются расходами для целей
налогообложения и учитываются при определении налоговой базы по налогу на
прибыль.
Так, расходами
признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях,
предусмотренных ст. 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные)
налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются
экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально
подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами,
оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо
документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота,
применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены
соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими
произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о
командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в
соответствии с договором).
Расходами признаются любые затраты при
условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на
получение дохода.
В соответствии с п. 1 ст. 8 Кодекса под
налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый
с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве
собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности
государства и (или) муниципальных образований.
Статьей 19 определено, что
налогоплательщиками признаются организации и физические лица, на которых в
соответствии с Кодексом возложена обязанность уплачивать
налоги.
В соответствии с пп.
1 п. 1 ст. 264 Кодекса суммы налогов, начисленные в установленном
законодательством Российской Федерации порядке, за исключением перечисленных в
ст. 270 Кодекса, учитываются для целей налогообложения прибыли
налогоплательщиком этих налогов в составе прочих расходов, связанных с
производством и реализацией.
Сумма налога на имущество, уплаченного
третьим лицом, и компенсируемая налогоплательщиком этому лицу в соответствии с
условиями инвестиционного договора, не может быть учтена данным
налогоплательщиком в составе расходов для целей налогообложения прибыли
организаций.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
27.11.2007