Проблемная ситуация: Муниципальному
учреждению разрешено осуществлять следующие дополнительные платные
спортивно-оздоровительные услуги: организация и проведение массовых катаний на
льду, организация тренировок на ледовой дорожке и тренажерном зале, проведение
занятий плавания в бассейне, организация и проведение занятий фитнесом и на
тренажерах, инструктаж у тренера, заточка коньков, проведение экскурсий,
посещение сауны, прокат спортивного инвентаря и охранных ячеек, организация
предоставления помещений. Услуги оказываются как организациям, так и
физическим лицам, оплата производится как наличным, так и безналичным путем. В отношении каких из перечисленных видов деятельности
учреждение подлежит переводу на уплату ЕНВД?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 27 ноября 2007 г. N 03-11-04/3/467
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики на письмо о порядке применения
системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход в отношении
предпринимательской деятельности по оказанию перечисленных в письме видов услуг
сообщает следующее.
В соответствии со ст. 346.26 Налогового
кодекса РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход
может применяться в отношении, в частности, оказания бытовых услуг, их групп,
подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, классифицируемых в
соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению.
Статьей 346.27 Кодекса установлено, что
под бытовыми услугами понимаются платные услуги, оказываемые физическим лицам
(за исключением услуг ломбардов и услуг по ремонту, техническому обслуживанию и
мойке автотранспортных средств), предусмотренные Общероссийским классификатором
услуг населению по коду 010000 "Бытовые услуги".
При этом обращаем внимание, что такие
услуги, как: услуги по организации массовых катаний на льду; организация
тренировок на ледовой дорожке; организация тренировок в тренажерном зале;
проведение занятий плавания в бассейне; организация и проведение занятий
фитнесом и на тренажерах, а также инструктаж у тренера, отнесены Общероссийским
классификатором услуг населению ОК 002-93,
утвержденным Постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 N 163 (далее -
ОКУН), к коду 070000 "Услуги физической культуры и спорта".
Услуги по заточке коньков могут быть
отнесены к услугам по ремонту, подгонке и установке спортивного снаряжения
(инвентаря, формы и т.д.) по коду 072206 ОКУН, которые также относятся к
услугам физической культуры и спорта.
Что касается услуг по проведению
экскурсий, то данные услуги отнесены ОКУН к коду 061700 "Экскурсионные
услуги" разд. 060000 "Туристские услуги и услуги средств размещения
для временного проживания туристов".
Таким образом, перечисленные в письме
услуги физической культуры и спорта, а также экскурсионные услуги не относятся
к бытовым услугам, перечисленным по коду 010000 "Бытовые услуги"
ОКУН.
В связи с чем
предпринимательская деятельность, связанная с оказанием указанных услуг,
подлежит налогообложению в общеустановленном порядке.
В отношении услуг сауны, а также услуг по
прокату спортивного инвентаря и охранных ячеек необходимо учитывать следующее.
В соответствии с ОКУН к бытовым услугам,
в частности, относятся услуги бань и душевых (код ОКУН 019100). Услуги сауны
могут быть отнесены к прочим услугам, оказываемым в банях и душевых (код ОКУН
019200), но только в том случае, если данные виды услуг предоставляют бани и
душевые.
Поэтому если услуги сауны оказывают иные
организации, то данные услуги не относятся к бытовым услугам и, соответственно,
подлежат налогообложению в соответствии с иным режимом.
Оказание услуг по прокату спортивного
инвентаря можно отнести к подгруппе 019400 "Услуги предприятий по
прокату" по коду 019406 "Прокат предметов спорта, туризма, игр"
в разд. 010000 "Бытовые услуги" ОКУН.
Услуги по прокату охранной ячейки для
хранения личных вещей можно отнести к услугам почасового проката предметов в
специальных помещениях по коду 019430 разд. 010000 "Бытовые услуги"
ОКУН.
Соответственно, в отношении
предпринимательской деятельности по оказанию услуг сауны, услуг по прокату
спортивного инвентаря и охранных ячеек может применяться единый налог на
вмененный доход при условии, что данные услуги предоставляются физическим
лицам, а не организациям.
Что касается организации предоставления
помещений, сообщаем, что ввиду отсутствия в письме информации о том, какие
конкретно помещения, кому и для каких целей передает организация, дать
однозначный ответ по вопросу применения того или иного режима налогообложения в
отношении указанной предпринимательской деятельности не представляется
возможным.
Кроме того,
необходимо отметить, что в соответствии с п. 7 ст. 346.26 Кодекса
налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью,
подлежащей налогообложению единым налогом на вмененный доход, иные виды
предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества,
обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской
деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, и предпринимательской
деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в
соответствии с общим режимом
налогообложения.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
27.11.2007