Проблемная ситуация: Страховая организация заключила
сделку РЕПО, в которой выступила как покупатель по первой части сделки и как
продавец по второй. В декларации по налогу на прибыль она ошибочно отразила
операцию по сделке РЕПО как сделку с обычными ценными бумагами. Однако ошибка
не привела к занижению налоговой базы. Необходимо ли подать уточненную
налоговую декларацию? Возникает ли налоговая ответственность за нарушение
заполнения декларации?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 28 ноября 2007 г. N 03-02-07/1-461
Департамент
налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросам
исчисления и уплаты налога на прибыль организаций по сделкам РЕПО, о
привлечении налогоплательщика к ответственности за нарушение порядка заполнения
налоговой декларации, не повлекшего занижения налоговой базы, о необходимости
внесения изменений в налоговую декларацию по налогу на прибыль организаций, а
также представления в налоговый орган уточненной налоговой декларации и
сообщает следующее.
В соответствии с п. 1 ст. 282 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) под операцией РЕПО в целях
Кодекса понимаются две заключаемые одновременно взаимосвязанные сделки по
реализации и последующему приобретению эмиссионных ценных бумаг того же выпуска
в том же количестве, осуществляемые по ценам, установленным соответствующим
договором (договорами). При этом в случаях, установленных п. п. 6 и 7 ст. 282
Кодекса, при соблюдении условия о неизменности ставки по операции РЕПО,
установленной договором, количество ценных бумаг и цена их реализации могут
быть изменены до даты исполнения второй части РЕПО.
Цена приобретения ценных бумаг по первой
части РЕПО, а также цена их последующего выкупа по второй части РЕПО должны
быть определены на дату совершения первой части РЕПО, что позволяет рассчитать
ставку РЕПО.
В соответствии с п.
п. 3 и 4 ст. 282 Кодекса разница между ценой приобретения по первой части РЕПО
и ценой реализации по второй части РЕПО признается для целей налогообложения
расходом или доходом в виде процентов по займу, учитываемых в порядке,
предусмотренном соответственно ст. ст. 269, 272 и 250, 271 Кодекса. При методе начисления доходы (расходы) в виде процентов признаются в том числе на конец отчетного периода.
При обнаружении
налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации
недостоверных сведений, а также ошибок, не приводящих к занижению суммы налога,
подлежащей уплате, налогоплательщик вправе внести необходимые изменения в
налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую
декларацию в порядке, установленном ст. 81 Кодекса. При этом уточненная налоговая декларация, представленная после
истечения установленного срока подачи декларации, не считается представленной с
нарушением срока.
Учитывая изложенное,
если доходы и расходы по операции РЕПО, соответствующей критериям,
установленным ст. 282 Кодекса, были ошибочно отражены при составлении налоговой
декларации по налогу на прибыль организаций как доходы и расходы по операциям с
ценными бумагами, налогоплательщик вправе подать уточненную декларацию в
порядке, установленном Кодексом.
Согласно п. 1 ст. 107 Кодекса
ответственность за совершение налоговых правонарушений несут
организации-налогоплательщики в случаях, предусмотренных гл. 16 Кодекса.
В силу п. 1 ст. 108 Кодекса никто не
может быть привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения
иначе, как по основаниям и в порядке, которые предусмотрены Кодексом.
В случае если
налогоплательщиком первичная налоговая декларация по налогу на прибыль
организаций представлена в налоговый орган в установленном порядке и
своевременно, отсутствуют факты грубого нарушения правил учета доходов и
расходов, а также неуплаты или неполной уплаты сумм налога, то нет оснований
для привлечения налогоплательщика к ответственности в соответствии со ст. ст.
119, 120 и 122 Кодекса.
Кроме того, полагаем целесообразным
отметить, что Кодексом не предусмотрена ответственность за нарушение порядка
заполнения налоговой декларации, не повлекшее занижения налоговой базы и подлежащей
уплате суммы налога.
Директор Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
И.В.ТРУНИН
28.11.2007