Проблемная ситуация: Банк продает акции физическому
лицу. На дату заключения договора акции не обращаются на организованном рынке
ценных бумаг. Нет информации о результатах торгов по аналогичным акциям. На
дату передачи права собственности акции допущены к обращению на бирже. Оплата
производится до передачи права собственности на акции. Обязан ли банк
рассчитать и удержать НДФЛ с суммы материальной выгоды? В каком порядке?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 28 ноября 2007 г. N 03-04-06-01/420
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу исчисления и уплаты
налога на доходы физических лиц и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
Согласно пп. 3
п. 1 ст. 212 Кодекса доходом налогоплательщика в виде материальной выгоды
является, в частности, материальная выгода, полученная от приобретения ценных
бумаг.
В соответствии с п. 4 ст. 212 Кодекса
налоговая база определяется в таких случаях как превышение рыночной стоимости
ценных бумаг, определяемой с учетом предельной границы колебаний рыночной цены
ценных бумаг, над суммой фактических расходов налогоплательщика на их
приобретение. При этом датой приобретения ценных бумаг является дата перехода
права собственности на ценные бумаги.
Порядок определения рыночной цены ценных
бумаг и предельной границы колебаний рыночной цены ценных бумаг устанавливается
федеральным органом, осуществляющим регулирование рынка ценных бумаг.
Согласно п. 1 ст. 226 Кодекса российские
организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик
получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить
сумму налога на доходы физических лиц.
Исключение составляют доходы, в отношении
которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со ст. ст.
214.1, 227 и 228 Кодекса.
Таким образом, при получении
налогоплательщиком доходов в виде материальной выгоды от приобретения ценных
бумаг организация, являющаяся источником выплаты такого дохода, признается
налоговым агентом и обязана исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить
сумму налога.
В соответствии с п. 4 ст. 226 Кодекса
налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из
доходов налогоплательщика при их фактической выплате.
Удержание у налогоплательщика начисленной
суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств,
выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате
указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим
лицам. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50 процентов суммы
выплаты.
Таким образом, если помимо дохода в виде
материальной выгоды от приобретения ценных бумаг организация осуществляет
налогоплательщику выплату иных доходов, то из таких выплат должен удерживаться
налог на доходы физических лиц с дохода в виде материальной выгоды от
приобретения ценных бумаг.
При невозможности удержать у
налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в течение
одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно
сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог
и сумме задолженности налогоплательщика.
В этом случае исчисление и уплата налога
производятся налогоплательщиком самостоятельно в порядке, предусмотренном ст.
228 Кодекса.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
28.11.2007