Проблемная ситуация: Индивидуальный предприниматель в
2004 - 2006 гг. осуществлял розничную торговлю с применением безналичной формы
расчетов. В некоторых случаях товар приобретался бюджетными учреждениями для
целей, не связанных с предпринимательской деятельностью. Подлежала ли переводу
на ЕНВД деятельность индивидуального предпринимателя?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 5 декабря 2007 г. N 03-11-05/286
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу
применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для
отдельных видов деятельности в отношении розничной торговли и на
основании информации, изложенной в письме, сообщает следующее.
В соответствии с п.
2 ст. 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) система
налогообложения в виде единого налога на вмененный доход применяется в
отношении, в частности, розничной торговли, осуществляемой через магазины и
павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому
объекту организации торговли, а также в отношении розничной торговли,
осуществляемой через киоски, палатки, лотки и другие объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов,
а также объекты нестационарной торговой сети.
На основании ст. 346.27 Кодекса (в
редакции, действующей с 1 января 2006 г.) розничная торговля - это
предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе
за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе
договоров розничной купли-продажи. К данному виду
предпринимательской деятельности не относится реализация подакцизных товаров,
указанных в пп. 6 - 10 п. 1 ст. 181 Кодекса,
продуктов питания и напитков, в том числе алкогольных, как в упаковке и
расфасовке изготовителя, так и без такой упаковки и расфасовки, в барах,
ресторанах, кафе и других объектах организации общественного питания, а также
продукции собственного производства (изготовления). При этом согласно
редакции данной статьи Кодекса, действовавшей в 2004 и 2005 гг., розничная
торговля для целей гл. 26.3 Кодекса представляла собой торговлю товарами и
оказание услуг покупателям за наличный расчет, а также с использованием
платежных карт. К данному виду предпринимательской деятельности не относилась
реализация подакцизных товаров, указанных в пп. 6 -
10 п. 1 ст. 181 Кодекса, продуктов питания и напитков, в том числе алкогольных,
как в упаковке и расфасовке изготовителя, так и без них, в барах, ресторанах,
кафе и других точках общественного питания.
Таким образом, реализация
налогоплательщиками в 2004 и 2005 гг. товаров на основании договоров розничной
купли-продажи с использованием безналичной формы расчетов не подлежала
налогообложению в рамках гл. 26.3 Кодекса. Аналогичная предпринимательская
деятельность, осуществляемая в 2006 г., облагалась единым налогом на вмененный
доход.
Кроме того, полагаем необходимым
отметить, что в соответствии с п. 1 ст. 492 Гражданского кодекса Российской
Федерации (далее - ГК РФ) по договору розничной купли-продажи продавец,
осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу,
обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного,
домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской
деятельностью.
Как указывается в ст. 493 ГК РФ, если
законом или договором розничной купли-продажи не предусмотрено иное, то
указанный договор считается заключенным в надлежащей форме с момента выдачи
продавцом покупателю кассового или товарного чека или иного документа,
подтверждающего оплату товара.
К розничной торговле не относится
реализация в соответствии с договорами поставки. Так, согласно ст. 506 ГК РФ по
договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую
деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки
производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в
предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным,
семейным, домашним и иным подобным использованием.
Налогообложение указанной деятельности
осуществляется в рамках иного режима налогообложения.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
05.12.2007