Проблемная ситуация: Для осуществления своей основной
деятельности организация привлекает иностранных граждан по срочному трудовому
договору. Являются ли иностранные граждане застрахованными лицами по
обязательному пенсионному страхованию? Подлежат ли обложению ЕСН выплаты,
начисленные организацией в пользу иностранных работников? Начисляются ли
страховые взносы на обязательное социальное страхование на указанные выплаты?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 10 декабря 2007 г. N 03-04-06-02/217
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу начисления страховых
взносов на обязательное пенсионное страхование и единого социального налога на
выплаты и вознаграждения, начисляемые иностранным гражданам, и в соответствии
со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет
следующее.
Согласно п. 1 ст. 7
Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном
страховании в Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 167-ФЗ)
застрахованными лицами, помимо граждан Российской Федерации, являются
иностранные граждане и лица без гражданства, постоянно или временно проживающие
на территории Российской Федерации, если они работают по трудовому договору или
договору гражданско-правового характера, предметом которого являются выполнение
работ и оказание услуг, а также по авторскому
договору и лицензионному договору.
Правовой статус иностранных граждан, а
также правоотношения, возникающие в связи с пребыванием (проживанием) иностранных
граждан в Российской Федерации и осуществлением ими на территории Российской
Федерации трудовой, предпринимательской и иной деятельности, устанавливает и
регулирует Федеральный закон от 25.07.2002 N 115-ФЗ "О правовом положении
иностранных граждан в Российской Федерации". Указанным Федеральным законом
установлены следующие категории законно находящихся в Российской Федерации
иностранных граждан в зависимости от их правового положения в Российской
Федерации: временно пребывающий, временно проживающий
и постоянно проживающий.
Таким образом, иностранный гражданин,
работающий на территории Российской Федерации, является застрахованным лицом по
обязательному пенсионному страхованию и на выплаты, производимые в его пользу,
должны начисляться страховые взносы на обязательное пенсионное страхование
только в том случае, если указанный иностранный гражданин имеет статус
постоянно или временно проживающего на территории
Российской Федерации.
В случае если
иностранный гражданин имеет статус временно пребывающего в Российской
Федерации, то он не является застрахованным лицом в соответствии с положениями
ст. 7 Федерального закона N 167-ФЗ и, соответственно, с выплат в пользу данного
физического лица страховые взносы на обязательное пенсионное страхование не
начисляются, то есть налоговый вычет, установленный п. 2 ст. 243 Кодекса, не
применяется.
Что касается уплаты
единого социального налога, то в соответствии с п. 1 ст. 236 Кодекса объектом
налогообложения единым социальным налогом для налогоплательщиков - лиц,
производящих выплаты физическим лицам, признаются выплаты и иные
вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по
трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение
работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых
индивидуальным предпринимателям, адвокатам, нотариусам, занимающимся частной практикой), а также по авторским договорам.
Таким образом, выплаты, начисленные
организацией по трудовым договорам в пользу своих работников, в том числе иностранных
граждан, занятых на территории Российской Федерации, подлежат обложению единым
социальным налогом в общеустановленном порядке по ставкам, установленным в
таблице 1 п. 1 ст. 241 Кодекса.
Одновременно сообщаем, что вопросы
начисления страховых взносов на обязательное социальное страхование от
несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний относятся к
компетенции Фонда социального страхования Российской Федерации.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
10.12.2007