Проблемная ситуация: Облагаются ли ЕСН и НДФЛ суммы
компенсации расходов по проезду и проживанию футбольных судей по договорам
гражданско-правового характера, предметом которых является обслуживание матчей
первенства России по футболу?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 13 декабря 2007 г. N 03-04-06-02/219
Департамент
налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо Ассоциации по вопросу
налогообложения единым социальным налогом и налогом на доходы физических лиц
сумм компенсации расходов по проезду и проживанию футбольных судей по договорам
гражданско-правового характера, предметом которых является обслуживание матчей
первенства России по футболу, проводимых в разных городах России, и в
соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее -
Кодекс) разъясняет следующее.
Как указывается в письме, организация
(футбольный клуб) заключает с физическими лицами (судьями) договоры возмездного
оказания услуг, в соответствии с которыми организация, в частности, производит
выплату вознаграждения за оказанные услуги по судейству матчей, а также
оплачивает проезд, проживание физических лиц, связанные с оказанием услуг вне
места их постоянного проживания.
В соответствии с п.
1 ст. 236 Кодекса объектом налогообложения единым социальным налогом для
налогоплательщиков-организаций признаются выплаты и иные вознаграждения,
начисляемые в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым
договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за
исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям,
адвокатам, нотариусам, занимающимся частной практикой), а также по авторским
договорам.
Таким образом, к суммам, подлежащим
налогообложению единым социальным налогом, относится только вознаграждение по
договору гражданско-правового характера, предметом которого является выполнение
работ, оказание услуг, и иные выплаты, имеющие характер вознаграждения, а не
все выплаты по такому договору.
Компенсация издержек лица, оказывающего
услуги по договору возмездного оказания услуг (в частности, оплата проезда и
проживания), направлена на погашение расходов (документально подтвержденных) и,
соответственно, не может рассматриваться в качестве вознаграждения за оказанную
услугу.
При таких обстоятельствах выплаты,
направленные на компенсацию издержек, связанных с оказанием услуг по договору
возмездного оказания услуг, не подлежат налогообложению единым социальным
налогом.
Что касается налога на доходы физических
лиц, то согласно ст. 41 Кодекса доходом признается экономическая выгода в
денежной или натуральной форме, определяемая для физических лиц в соответствии
с гл. 23 "Налог на доходы физических лиц" Кодекса.
В соответствии с п. 1 ст. 210 Кодекса при
определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все
доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной
формах, или право на распоряжение которыми у него
возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в
соответствии со ст. 212 Кодекса.
Согласно пп. 1 п. 2 ст. 211 Кодекса к доходам, полученным
налогоплательщиком в натуральной форме, относятся, в частности, оплата
(полностью или частично) за него организациями или индивидуальными
предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе
коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика.
Учитывая, что проезд к месту проведения
футбольного матча, а также проживание в данном месте непосредственно связаны с
получением дохода физическим лицом (судьей) от обслуживания матча по футболу,
следовательно, оплата организацией (Ассоциацией) проезда и проживания
осуществляется в интересах налогоплательщика.
Таким образом, суммы оплаты организацией
проезда и проживания физическому лицу, предусмотренные заключенным с ним
гражданско-правовым договором при проведении футбольных матчей, признаются
доходом физического лица в натуральной форме, подлежащим обложению налогом на
доходы физических лиц.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
13.12.2007