Проблемная ситуация: ООО осуществляет два вида
деятельности. Один из них переведен на ЕНВД, в отношении другого применяется
общая система налогообложения. Вправе ли организация для разграничения выплат,
производимых работникам в рамках обоих видов деятельности и облагаемых ЕСН,
использовать физический показатель численности работников? Каков порядок
определения стоимости имущества в целях раздельного учета при исчислении ЕНВД и
налога на имущество?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 14 декабря 2007 г. N 03-11-04/3/494
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу применения различных
систем налогообложения и на основании информации, изложенной в запросе,
сообщает следующее.
Пунктом 1 ст. 236
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлено, что для
налогоплательщиков, производящих выплаты в пользу физических лиц, объектом
налогообложения единым социальным налогом признаются выплаты и иные
вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по
трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение
работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых
индивидуальным предпринимателям, адвокатам, нотариусам, занимающимся частной
практикой), а также по авторским
договорам.
В соответствии с п. 4 ст. 346.26 Кодекса
уплата организациями единого налога на вмененный доход для отдельных видов
деятельности предусматривает замену, в частности, уплаты единого социального
налога (в отношении выплат, производимых физическим лицам в связи с ведением
предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный
доход).
Согласно п. 7
указанной статьи Кодекса налогоплательщики, осуществляющие наряду с
предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом на
вмененный доход, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести
раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении
предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, и
предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики
уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения.
В целях
налогообложения единым социальным налогом выплат и иных вознаграждений,
начисленных налогоплательщиком в пользу физических лиц, следует разграничивать
выплаты, производимые в рамках деятельности, переведенной на уплату единого
налога на вмененный доход, от выплат, производимых в связи с деятельностью, не
переведенной на уплату единого налога на вмененный доход, для чего может быть
использован упомянутый в письме налогоплательщика показатель численности
работников.
Что касается уплаты
налога на имущество организаций, то если имущество организации используется в
сферах деятельности, как переведенных на уплату единого налога на вмененный
доход, так и не переведенных на уплату единого налога на вмененный доход, и по
данному имуществу невозможно обеспечить раздельный бухгалтерский учет, то
стоимость имущества, являющегося объектом налогообложения по налогу на имущество
организаций, следует определять пропорционально сумме выручки от реализации продукции (работ, услуг), полученной в процессе иной
деятельности, в общей сумме выручки от реализации продукции (работ, услуг)
организации.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
14.12.2007