Проблемная ситуация: Основная деятельность организации
- импорт лекарственных средств и их реализация на российском рынке. Организация
осуществляет расходы, связанные с передачей образцов лекарственных средств в лечебные учреждения с целью привлечения внимания и
продвижения их на рынке, а также расходы на возврат и уничтожение возвращенной
продукции. Учитываются ли подобные затраты в составе расходов для целей
исчисления налога на прибыль организаций?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 14 декабря 2007 г. N 03-03-06/1/854
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о порядке учета
расходов на передачу лекарственных средств, а также на возврат и уничтожение
препаратов и сообщает следующее.
При определении налоговой базы по налогу
на прибыль налогоплательщик - российская организация уменьшает полученные
доходы на сумму произведенных расходов в порядке, предусмотренном гл. 25
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).
При этом ст. 252 Кодекса предусмотрены
критерии, в соответствии с которыми осуществленные затраты (за исключением
расходов, указанных в ст. 270 Кодекса) признаются расходами для целей
налогообложения и учитываются при определении налоговой базы по налогу на
прибыль.
Так, расходами признаются
обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях,
предусмотренных ст. 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные)
налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются
экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально
подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами,
оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо
документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота,
применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены
соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими
произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о
командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в
соответствии с договором).
Расходами признаются любые затраты при
условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на
получение дохода.
Обоснованность расходов, учитываемых при
расчете налоговой базы, должна оцениваться с учетом обстоятельств,
свидетельствующих о намерениях налогоплательщика получить экономический эффект
в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.
В соответствии с пп.
28 п. 1 ст. 264 Кодекса в составе прочих расходов, связанных с производством и
реализацией, учитываются расходы на рекламу производимых (приобретенных) и
(или) реализуемых товаров (работ, услуг), деятельности налогоплательщика,
товарного знака и знака обслуживания, включая участие в выставках и ярмарках, с
учетом положений п. 4 статьи.
Согласно ст. 11 Кодекса институты,
понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства
Российской Федерации, используемые в Кодексе, применяются в том значении, в
каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не
предусмотрено Кодексом.
В соответствии со
ст. 3 Федерального закона от 13.03.2006 N 38-ФЗ "О рекламе" (далее -
Закон N 38-ФЗ) реклама - это информация, распространенная любым способом, в
любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному
кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования,
формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке.
Требования к рекламе лекарственных
средств, медицинской техники, изделий медицинского назначения и медицинских
услуг, в том числе методов лечения, установлены ст. 24 Закона N 38-ФЗ.
Передача образцов лекарственных средств в лечебные заведения с целью привлечения внимания к
данным лекарственным средствам и продвижения их на рынке не является рекламой в
значении этого понятия, используемого в Законе N 38-ФЗ. В связи с этим расходы
по такой передаче образцов лекарственных средств в лечебные
заведения не могут быть учтены для целей налогообложения прибыли на основании пп. 28 п. 1 ст. 264 Кодекса.
В соответствии с п. 16 ст. 270 Кодекса
при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы в
виде стоимости безвозмездно переданного имущества и расходы, связанные с такой
передачей.
Учитывая изложенное,
оснований для учета расходов по безвозмездной передаче образцов лекарственных
средств в лечебные заведения для целей налогообложения прибыли, по мнению
Департамента, не имеется.
По вопросу о порядке учета для целей
налогообложения прибыли расходов на возврат и уничтожение препаратов.
Расходы, связанные с возвратом
лекарственных препаратов от дистрибьюторов по причине их несоответствия
установленным требованиям, и последующим уничтожением возвращенной продукции,
могут быть учтены для целей налогообложения прибыли при условии их
экономической обоснованности и надлежащем документальном подтверждении.
При оценке налогоплательщиком
экономической обоснованности произведенных расходов необходимо также учитывать,
что в налоговом законодательстве не используется понятие экономической
целесообразности и не регулируется порядок и условия ведения
финансово-хозяйственной деятельности. Обоснованность расходов, уменьшающих в
целях налогообложения полученные доходы, не может оцениваться с точки зрения их
целесообразности, рациональности, эффективности или полученного результата. В
силу принципа свободы экономической деятельности (ч. 1 ст. 8 Конституции
Российской Федерации) налогоплательщик осуществляет ее самостоятельно на свой
риск и вправе самостоятельно и единолично оценивать ее эффективность и
целесообразность.
Проверка экономической обоснованности
произведенных налогоплательщиком расходов осуществляется налоговыми органами во
время мероприятий налогового контроля, порядок проведения которого установлен
Кодексом.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
14.12.2007