Проблемная ситуация: Некоммерческая организация
намерена приобрести арендуемый ею земельный участок, на котором находятся
принадлежащие ей на праве собственности здание и другие сооружения. Участок
находится на территории г. Подольска Московской области. Он обременен проходящими
через него инженерными коммуникациями, которые занимают 15,19% общей площади
участка. В связи с тем, что ставки по земельному налогу в отношении участков,
занятых объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса, и
прочих участков различны, каков порядок исчисления налога?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 25 декабря 2007 г. N 03-05-06-02/137
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу расчета величины
земельного налога и сообщает следующее.
В соответствии со ст. 387 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) земельный налог устанавливается и
вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов
муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и
Санкт-Петербурга). При установлении земельного налога представительные органы
муниципальных образований (законодательные (представительные) органы
государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга)
определяют налоговые ставки в пределах, установленных Кодексом, порядок и сроки
уплаты налога.
Согласно ст. 394
Кодекса налоговые ставки для исчисления земельного налога устанавливаются
нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных
образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга)
и не могут превышать, в частности, 0,3 процента в отношении земельных участков,
занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры
жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный
участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры
жилищно-коммунального комплекса) или предоставленных
для жилищного строительства.
При этом отмечаем, что доля в праве на
земельный участок возникает только в том случае, если земельный участок
находится в общей собственности, то есть принадлежит двум или нескольким лицам.
Поэтому если
правообладателем земельного участка является одно лицо, долей в праве на
земельный участок не возникает и при исчислении земельного налога в отношении
такого земельного участка может быть применена только одна налоговая ставка,
установленная в соответствии с п. 2 ст. 387 и п. 2 ст. 394 Кодекса
представительным органом муниципального образования (законодательным
(представительным) органом государственной власти городов федерального значения
Москвы и Санкт-Петербурга), в зависимости от
категории земли, к которой относится земельный участок, или вида его
разрешенного использования.
Ставки земельного
налога, применяемые на территории муниципального образования "Город
Подольск Московской области", установлены Решением Подольского городского
Совета депутатов Московской области от 31.08.2006 N 12/3 "Об утверждении
новой редакции Решения Подольского городского Совета депутатов от 25 октября
2005 г. N 2/9 "Об установлении земельного налога на территории города
Подольска" с учетом изменений и дополнений, внесенных Решениями
Подольского городского Совета депутатов
от 28 апреля 2006 г. N 9/5, от 30 мая 2006 г. N 10/2".
На основании п. 2 ст. 34.2 Кодекса
письменные разъяснения налогоплательщикам и налоговым агентам по вопросам
применения законодательства субъектов Российской Федерации о налогах и сборах и
нормативных правовых актов муниципальных образований о местных налогах и сборах
дают финансовые органы соответственно субъектов Российской Федерации и
муниципальных образований.
Таким образом, по вопросам применения
налоговых ставок, установленных вышеуказанным Решением, следует обратиться в финансовый
орган муниципального образования "Город Подольск Московской области".
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
25.12.2007