Проблемная ситуация: Организация реализует физическим
лицам товары, заказываемые через специальные терминалы, установленные в
помещениях (магазинах). Заказ комплектуют на складе и доставляют в магазин, где
покупатели получают и оплачивают его. Переводится ли указанная деятельность на
уплату ЕНВД? Если да, то какой физический показатель следует использовать?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 25 декабря 2007 г. N 03-11-04/3/517
Департамент
налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу применения
положений гл. 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на
вмененный доход для отдельных видов деятельности" Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) при осуществлении розничной торговли
посредством заказа товаров через специальные терминалы, с выдачей и оплатой
товара в магазине и на основании информации, представленной в письме, сообщает
следующее.
В соответствии со ст. 346.26 Кодекса
система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход может
применяться по решениям представительных органов муниципальных районов,
городских округов, законодательных (представительных) органов государственной
власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении
отдельных видов предпринимательской деятельности, в том числе в отношении
розничной торговли.
В целях применения гл. 26.3 Кодекса к
розничной торговле относится предпринимательская деятельность, связанная с
торговлей товарами как за наличный, так и за
безналичный расчет по договорам розничной купли-продажи независимо от того,
какой категории покупателей (физическим или юридическим лицам) реализуются эти
товары. При этом определяющим признаком договора розничной купли-продажи в
целях применения единого налога на вмененный доход является то, для каких целей
налогоплательщик реализует товары организациям и физическим лицам: для личного,
семейного, домашнего или иного использования, не связанного с
предпринимательской деятельностью, или для использования этих товаров в целях
ведения предпринимательской деятельности.
При этом следует отметить, что одним из
основных критериев признания реализации товаров розничной торговлей является
факт того, что торговля товарами должна осуществляться с использованием для ее
ведения объекта организации торговли, который ст. 346.27 Кодекса отнесен к
стационарной или к нестационарной торговой сети.
Главой 26.3 Кодекса не установлен
физический показатель базовой доходности в отношении деятельности по реализации
товаров в розницу посредством заказа товаров через специальные терминалы,
установленные в помещениях, не относящихся к объектам стационарной или к
нестационарной торговой сети.
Таким образом, предпринимательская
деятельность по реализации товаров посредством заказа данных товаров через
терминалы независимо от того, что покупатель оплачивает и получает товар в
магазине, не относится к розничной торговле и, соответственно, не может быть
переведена на уплату единого налога на вмененный доход.
Также обращаем внимание, что Федеральным
законом от 17.05.2007 N 85-ФЗ "О внесении изменений в главы 21, 26.1, 26.2
и 26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" уточнено
понятие розничной торговли, определенное ст. 346.27 Кодекса.
Согласно данному уточнению с 1 января
2008 г. под розничной торговлей понимается предпринимательская деятельность,
связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с
использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи. К данному виду предпринимательской деятельности не относится
реализация подакцизных товаров, указанных в пп. 6 -
10 п. 1 ст. 181 Кодекса, продуктов питания и напитков, в том числе алкогольных,
как в упаковке и расфасовке изготовителя, так и без такой упаковки и
расфасовки, в барах, ресторанах, кафе и других объектах организации
общественного питания, газа в баллонах, грузовых и специальных автомобилей,
прицепов, полуприцепов, прицепов-роспусков, автобусов любых типов,
товаров по образцам и каталогам вне стационарной торговой сети (в том числе в
виде почтовых отправлений (посылочная торговля), а также через телемагазины и
компьютерные сети), передача лекарственных препаратов по льготным (бесплатным)
рецептам, а также продукции собственного производства (изготовления).
Полагаем, что
торговля посредством заказа покупателями товаров через специальные терминалы,
установленные в помещениях, не относящихся к объектам стационарной или
нестационарной торговой сети, с последующей оплатой и получением товаров в
магазине, является торговлей товарами по образцам и каталогам вне стационарной
торговой сети и, соответственно, налогообложение указанной предпринимательской
деятельности должно осуществляться в рамках иного режима налогообложения.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
25.12.2007