Проблемная ситуация: Физическим лицом получены в
процессе приватизации приватизационные чеки, обмененные им на акции до
01.01.2007. Имеет ли физлицо право на имущественный налоговый вычет по НДФЛ в
случае продажи указанных акций, в случае если они находились в его собственности
более трех лет? Если нет, будут ли считаться фактическими расходами на
приобретение ценных бумаг их номинальная стоимость?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 28 декабря 2007 г. N 03-04-05-01/432
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу предоставления
имущественного налогового вычета при реализации ценных бумаг и в соответствии
со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет
следующее.
Пунктом 3 ст. 214.1 Кодекса предусмотрено
определение доходов от операций купли-продажи ценных бумаг как разницы между
суммами доходов, полученных от реализации ценных бумаг, и документально
подтвержденными расходами на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг, фактически
произведенными налогоплательщиком.
Федеральным законом
от 06.06.2005 N 58-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового
кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской
Федерации о налогах и сборах" в ст. ст. 214.1 и 220 Кодекса внесены
изменения, в соответствии с которыми в отношении доходов, полученных от
реализации ценных бумаг, с 1 января 2007 г. налоговая база рассчитывается без
применения имущественного налогового вычета.
Поскольку положения
Закона N 58-ФЗ, исключающие возможность применения налогоплательщиками
имущественного налогового вычета при реализации ценных бумаг, ухудшали
положение налогоплательщиков, их вступление в силу было установлено только с 1
января 2007 г. То есть налогоплательщикам в течение 1,5 года после принятия
Закона N 58-ФЗ была предоставлена возможность воспользоваться имущественным
налоговым вычетом для уменьшения налогооблагаемого дохода при реализации
(продаже) ценных бумаг.
Таким образом, при реализации (продаже)
ценных бумаг после 1 января 2007 г. налоговая база по полученным доходам может
быть уменьшена налогоплательщиком на сумму документально подтвержденных
расходов, связанных с приобретением, реализацией и хранением указанных ценных
бумаг.
При передаче налогоплательщиком приватизационных
чеков (ваучеров) по договору в обмен на другие ценные бумаги необходимо
учитывать, что величина расходов не может автоматически определяться
номинальной стоимостью ценных бумаг.
Ценная бумага является вещью, стоимость
которой устанавливается фактически в каждом случае ее передачи.
При реализации (продаже) ценных бумаг,
полученных в обмен на приватизационные чеки (ваучеры), в качестве расходов на
приобретение указанных ценных бумаг может рассматриваться их рыночная стоимость
на момент обмена на приватизационные чеки (ваучеры).
Вместе с этим в соответствии с абз. 22 п. 3 ст. 214.1 Кодекса при продаже (реализации) до
1 января 2007 г. ценных бумаг, находившихся в собственности налогоплательщика
более трех лет, налогоплательщик вправе воспользоваться имущественным налоговым
вычетом, предусмотренным абз. 1 пп.
1 п. 1 ст. 220 Кодекса.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
28.12.2007