Проблемная ситуация: Организация заключила договор
поставки, одним из условий которого является предоставление покупателю
банковской гарантии. Комиссионное вознаграждение банку установлено в процентах
от суммы поставляемой продукции. В каком порядке учитывается выплаченное банку
комиссионное вознаграждение в целях исчисления налога на прибыль? Учитываются
ли при исчислении налога на прибыль расходы, связанные с участием организации в
тендерных торгах (приобретение конкурсной документации, банковской гарантии),
которые организацией были проиграны?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 16 января 2008 г. N 03-03-06/1/7
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу учета в целях
налогообложения прибыли расходов в виде комиссионного вознаграждения банку за
предоставление банковской гарантии и исходя из
содержащейся в письме информации сообщает следующее.
В соответствии со ст. 252 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в целях налогообложения прибыли расходами
признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные
(понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются
экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными
расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в
соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами,
оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в
иностранном государстве, на территории которого были произведены
соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими
произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о
командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии
с договором).
Расходами признаются любые затраты при
условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на
получение дохода.
1. В соответствии с пп. 25 п. 1 ст. 264 Кодекса к прочим расходам
налогоплательщика относятся расходы на оплату услуг банков, если такие расходы
связаны с производством и (или) реализацией, а в остальных случаях в
соответствии с пп. 15 п. 1 ст. 265 Кодекса расходы на
услуги банков относятся к внереализационным расходам.
Принимая во внимание, что по условиям
договора о предоставлении банковской гарантии размер комиссионного
вознаграждения банку установлен в процентах от суммы поставляемой продукции, то
для целей налогообложения прибыли такие расходы приравниваются к расходам в
виде процентов по долговым обязательствам.
Так, согласно п. 3 ст. 43 Кодекса
процентами признается любой заранее заявленный (установленный) доход, в том
числе в виде дисконта, полученный по долговому обязательству любого вида
(независимо от способа его оформления). При этом процентами признаются, в
частности, доходы, полученные по денежным вкладам и долговым обязательствам.
Особенности налогообложения расходов в
виде процентов по долговым обязательствам установлены ст. 269 Кодекса.
2. Тендерные (конкурсные) торги могут
предусматривать в качестве необходимых условий участия в них обязанность
представления участником конкурсного предложения, сбор за участие в конкурсе,
приобретение тендерной документации, приобретение банковской гарантии,
выполнение иных требований тендера.
Соответственно, в целях налогообложения
прибыли необходимо учитывать возможность участия организации в торгах в рамках
своей основной деятельности, а также характер расходов, возможность их
возвратности при различных исходах тендерных торгов или возмещения подобных расходов
в стоимости конкурсной продукции.
Учитывая
вышеизложенное, расходы организации, связанные с участием в тендерных торгах,
которые проиграны, могут быть признаны для целей налогообложения прибыли в
составе внереализационных расходов в случае, если они понесены в связи с
выполнением требований, предъявляемых организаторами торгов участникам торгов,
и не возвращаются им при проигрыше (в частности, к таким расходам могут быть
отнесены расходы по уплате сбора за участие в конкурсе, расходы по приобретению тендерной документации, приобретению
банковской гарантии). Указанные расходы, подтвержденные документально,
учитываются для целей налогообложения прибыли единовременно.
Кроме того, в случае возврата
организаторами торгов сумм, внесенных участниками торгов за участие в тендере,
подобные суммы у участника включаются в состав внереализационных доходов.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
16.01.2008