| PismoChinovnika.Ru | Контакты |
 


 

Проблемная ситуация: О порядке исчисления НДС при получении продавцом от покупателя по предварительному договору денежных средств, которые засчитываются в счет оплаты квартир по основному договору.

 

Разъяснения органа государственной исполнительной власти:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

 

ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА

 

ПИСЬМО

от 17 января 2008 г. N 03-1-03/60

 

Федеральная налоговая служба рассмотрела запрос и прилагаемые к запросу материалы по вопросу исчисления налога на добавленную стоимость при получении оплаты по предварительному договору и сообщает следующее.

Как следует из вышеуказанного запроса, налогоплательщик в качестве оплаты по предварительному договору получает денежные средства. Стороны обязуются заключить в будущем договор купли-продажи квартиры на условиях, предусмотренных предварительным договором.

В соответствии с п. п. 1, 3 ст. 429 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) по предварительному договору стороны обязуются заключить в будущем договор о передаче имущества, выполнении работ или оказании услуг (основной договор) на условиях, предусмотренных предварительным договором. Предварительный договор должен содержать условия, позволяющие установить предмет, а также другие существенные условия основного договора.

Согласно п. 1 представленного на рассмотрение предварительного договора продавец принял решение продать, а покупатель принял решение купить квартиру, расположенную по определенному адресу.

Пунктом 2 предварительного договора предусмотрено, что стороны обязуются в будущем заключить между собой договор купли-продажи квартиры, указанной в п. 1 предварительного договора (в дальнейшем именуемый "Основной договор"). При этом Основной договор должен быть заключен не позднее чем через 30 рабочих дней после даты государственной регистрации продавцом своего права собственности на вновь отстроенный объект недвижимости (п. 2.1 предварительного договора).

На основании п. 2.7 предварительного договора стороны пришли к соглашению, что предварительная стоимость квартиры, указанной в п. 1 предварительного договора, составляет денежную сумму в определенном размере, НДС не облагается.

Согласно п. 2.8 предварительного договора стороны пришли к соглашению о том, что в целях обеспечения исполнения своих обязательств по данному договору покупатель в течение трех банковских дней с момента подписания данного договора обязуется перечислить на расчетный счет продавца денежные средства в определенном размере, НДС не облагается, что составляет предварительную стоимость квартиры в соответствии с п. 2.7 данного Договора.

При этом после заключения Основного договора указанные выше денежные средства будут зачтены продавцом в счет оплаты Основного договора.

Пунктом 3.4 договора определено, что в оплату Основного договора продавец обязуется зачесть денежные средства, перечисленные покупателем в соответствии с п. п. 2.8, 2.10 данного договора к моменту заключения Основного договора.

Таким образом, исходя из смысла приложенного к запросу вышеуказанного предварительного договора денежные средства, перечисленные покупателем по этому договору, одновременно являются как средством обеспечения обязательств покупателя по данному договору, так и оплатой Основного договора.

В соответствии с п. 1 ст. 329 ГК РФ исполнение обязательств может обеспечиваться неустойкой, залогом, удержанием имущества должника, поручительством, банковской гарантией, задатком и другими способами, предусмотренными законом или договором.

Согласно п. 1 ст. 380 ГК РФ задатком признается денежная сумма, выдаваемая одной из договаривающихся сторон в счет причитающихся с нее по договору платежей другой стороне, в доказательство заключения договора и в обеспечение его исполнения.

Таким образом, задаток выполняет одновременно три функции: удостоверяющую факт заключения договора, обеспечительную и платежную.

В рассматриваемой ситуации в целях обеспечения исполнения своих обязательств по предварительному договору покупатель в течение трех банковских дней с момента подписания данного договора обязуется перечислить на расчетный счет продавца денежные средства, которые будут зачтены продавцом в счет оплаты Основного договора купли-продажи квартиры. При этом размер денежных средств составляет предварительную стоимость квартиры.

Следовательно, указанные денежные средства являются оплатой, полученной в счет предстоящей реализации квартиры по Основному договору.

Согласно п. 1 ст. 154 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при получении налогоплательщиком оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) налоговая база определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом налога.

Вместе с тем на основании пп. 22 и 23 п. 3 ст. 149 Кодекса с 1 января 2005 г. не подлежит налогообложению налогом на добавленную стоимость (освобождается от налогообложения) реализация жилых домов, жилых помещений, долей в них, а также передача доли в праве на общее имущество в многоквартирном доме при реализации квартир.

Таким образом, при реализации налогоплательщиком жилых домов, жилых помещений, долей в них, а также передаче доли в праве на общее имущество в многоквартирном доме при реализации квартир налог на добавленную стоимость не исчисляется. Следовательно, денежные средства, полученные продавцом от покупателя по предварительному договору и засчитываемые в счет оплаты квартир по основному договору, налогом на добавленную стоимость не облагаются.

В том случае, если налогоплательщик, на основании п. 5 ст. 149 Кодекса, отказался от освобождения от налогообложения вышеуказанных операций, то денежные средства, полученные продавцом от покупателя, которые на основании п. 3.4 договора засчитываются в оплату основного договора, с даты их получения признаются оплатой, полученной в счет предстоящей реализации квартир и, соответственно, на основании ст. 154 Кодекса, подлежат налогообложению в общеустановленном порядке.

 

Действительный

государственный советник РФ

2 класса

С.Н.ШУЛЬГИН

17.01.2008

 

 






Яндекс цитирования


Интернет портал официальных письменных разъяснений от органов государственной власти РФ.
Настоящий проект создан специально для разъяснения и правильного понимания Российского законодательства всеми гражданами РФ.
Проект призван помочь Вам в борьбе с существующей бюрократией.
Если администрация предприятия (работодатель, поставщик услуг, продукции) или чиновники местного значения попирают Ваши законные права, то самое правильное и выгодное для Вас решение - найти на данном сайте письмо с официальным разъяснением по аналогичной проблеме и предъявить его Вашим "обидчикам" с целью восстановления справедливости и повышения их юридической грамотности. Материалы сайта помогут также составить Вам грамотное обращение (жалобу, требование, заявление) с указанием мнения (ссылки на официальное письмо) вышестоящего органа государственной власти.

Внимание! В соответствии с Гражданским кодексом РФ не являются объектами авторских прав официальные документы государственных органов и органов местного самоуправления муниципальных образований, в том числе законы, другие нормативные акты, судебные решения, иные материалы законодательного, административного и судебного характера, официальные документы международных организаций, а также их официальные переводы. Все документы (письма) данного ресурса исходят от государственных органов и имеют официальный характер, поэтому все они не считаются объектами авторского права на территории России. В связи с этим Вы можете использовать любые материалы данного сайта без каких-либо ограничений и по своему усмотрению.

© www.PismoChinovnika.Ru, 2011 - 2018