Проблемная ситуация: Признается ли налогоплательщиком
ЕНВД организация, реализующая за безналичный расчет по договорам розничной
купли-продажи в кредит запчасти для грузовых автотранспортных средств через
магазин с площадью торгового зала 26 кв. м как физическим, так и юридическим
лицам?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 29 января 2008 г. N 03-11-04/3/30
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу возможности применения
системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход в отношении
розничной торговли, в том числе в кредит, и сообщает следующее.
Статьей 346.26
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) определены виды
предпринимательской деятельности, в отношении которых может применяться система
налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, в том числе розничной
торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала
не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли, киоски,
палатки, лотки и другие объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети.
Согласно ст. 346.27 Кодекса под розничной
торговлей понимается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей
товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных
карт) на основе договоров розничной купли-продажи.
Согласно п. 1 ст. 492 Гражданского
кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) по договору розничной
купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по
продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный
для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с
предпринимательской деятельностью.
Для целей применения норм гл. 26.3
Кодекса под розничной торговлей понимается предпринимательская деятельность,
связанная с торговлей товарами как за наличный, так и
безналичный расчет по договорам розничной купли-продажи, независимо от того,
какой категории покупателей (физическим или юридическим лицам) реализуются эти
товары. При этом определяющим признаком договора розничной купли-продажи в
целях применения единого налога на вмененный доход является то, для каких целей
налогоплательщик реализует товары организациям и физическим лицам: для личного,
семейного, домашнего или иного использования, не связанного с
предпринимательской деятельностью, или для использования этих товаров в целях
ведения предпринимательской деятельности.
Таким образом,
реализация товаров как юридическим, так и физическим лицам по договорам
розничной купли-продажи за безналичный и наличный расчет для целей, не
связанных с предпринимательской деятельностью (например, не для последующей
перепродажи и т.п.), может быть отнесена к розничной торговле и переведена на
систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.
Одновременно необходимо учитывать
положения ст. 493 ГК РФ, согласно которой, если иное не предусмотрено законом
или договором, договор розничной купли-продажи считается заключенным с момента
выдачи продавцом покупателю кассового или товарного чека или иного аналогичного
документа, подтверждающего оплату товара.
Также обращаем внимание, что к розничной
торговле не относится реализация в соответствии с договорами поставки. Согласно
ст. 506 ГК РФ по договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий
предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или в
сроки производимые или закупаемые им товары покупателю
для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не
связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием.
Поэтому осуществляемая организациями и
(или) индивидуальными предпринимателями деятельность по реализации товаров в
рамках договоров поставки не может рассматриваться в качестве розничной
торговли и подлежит налогообложению в соответствии с иными режимами.
Что касается
реализация товаров по договорам розничной купли-продажи в кредит, то поскольку
согласно п. 1 ст. 492 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору
розничной купли-продажи, продавец обязуется передать покупателю товар,
предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного пользования, не
связанного с предпринимательской деятельностью, для применения системы
налогообложения в виде единого налога на вмененный доход имеет значение только
факт осуществления предпринимательской
деятельности на основе договора розничной купли-продажи, при этом форма и
момент оплаты покупателем товара не ограничены.
Следовательно, реализация товаров по
договорам розничной купли-продажи в кредит относится к розничной торговле, при
осуществлении которой организации могут признаваться налогоплательщиками
единого налога на вмененный доход.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
29.01.2008