Проблемная ситуация: Каков порядок исчисления срока
исковой давности для возврата излишне уплаченной суммы налога на прибыль
организаций? Вправе ли налогоплательщик обратиться в суд с
иском о возврате излишне уплаченной суммы налога на прибыль в случае
пропуска срока подачи заявления, установленного ст. 78 НК РФ?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 31 января 2008 г. N 03-02-07/1-37
В Департаменте налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрено письмо по вопросу об исчислении срока
исковой давности для возврата излишне уплаченной суммы налога на прибыль
организаций и сообщается следующее.
Согласно п. 9 ст. 7
Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ (далее - Федеральный закон N 137-ФЗ)
суммы налогов, сборов, пеней, штрафов, излишне уплаченные (взысканные) до 1
января 2007 г. и подлежащие возврату в соответствии со ст. ст. 78 и 79
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), возвращаются
налогоплательщику (налоговому агенту, плательщику сбора) в порядке,
действовавшем до дня вступления в силу указанного
Федерального закона.
Порядок возврата сумм излишне уплаченных
налогов установлен ст. 78 Кодекса.
В соответствии с п. 7 ст. 78 Кодекса
сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению
налогоплательщика. В случае наличия у налогоплательщика недоимки по уплате
налогов и сборов или задолженности по пеням, начисленным тому же бюджету
(внебюджетному фонду), возврат налогоплательщику излишне уплаченной суммы
производится только после зачета указанной суммы в счет погашения недоимки
(задолженности).
Заявление о возврате суммы излишне
уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной
суммы. Возврат суммы излишне уплаченного налога производится за счет средств
бюджета (внебюджетного фонда), в который произошла переплата, в течение одного
месяца со дня подачи заявления о возврате, если иное не установлено Кодексом
(п. п. 8 и 9 ст. 78 Кодекса).
Исходя из
рассматриваемого письма следует, что ООО обращалось в налоговый орган с
просьбой о проведении зачета суммы излишне уплаченного налога на прибыль
организаций в 2004 г. в федеральный бюджет в счет уплаты налога, уплачиваемого
в связи с применением упрощенной системы налогообложения, который не подлежал
зачислению в федеральный бюджет в 2004 г. При этом налогоплательщиком не
учитывалось установленное п. 5 ст. 78
Кодекса правило о зачете, в соответствии с которым сумма излишне уплаченного
налога может быть направлена на исполнение обязанностей по уплате налогов или
сборов, на уплату пеней, погашение недоимки, если эта сумма направляется в тот
же бюджет (внебюджетный фонд), в который была направлена излишне уплаченная
сумма налога.
Установленный ст. 78 Кодекса трехлетний
срок со дня уплаты суммы налога, в течение которого налогоплательщиком может быть
подано заявление о возврате этой суммы налога, не направлено на ущемление прав
налогоплательщика.
В Определении
Конституционного Суда Российской Федерации от 21.06.2001 N 173-О указано, что
норма ст. 78 Кодекса о сроке подачи налогоплательщиком заявления в налоговый
орган не препятствует в случае пропуска указанного срока обратиться в суд с
иском о возврате из бюджета переплаченной суммы в порядке гражданского или
арбитражного судопроизводства, и в этом случае действуют общие правила
исчисления срока исковой давности - со дня, когда
лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (п. 1 ст. 200
Гражданского кодекса Российской Федерации).
Учитывая изложенное, полагаем, что в
случае пропуска установленного ст. 78 Кодекса срока подачи заявления
о возврате излишне уплаченной суммы налога на прибыль организаций
налогоплательщик вправе обратиться в суд с иском о возврате указанной суммы.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
31.01.2008