Проблемная ситуация: О порядке обложения налогом на
прибыль доходов в виде дивидендов, действующем с 01.01.2008.
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 6 февраля 2008 г. N 03-03-06/1/82
Министерство финансов Российской
Федерации рассмотрело письмо по вопросу о порядке налогообложения налогом на
прибыль доходов в виде дивидендов, действующем с 1 января 2008 г., и сообщает
следующее.
В соответствии с п.
2 ст. 275 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) для
налогоплательщиков, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, по
доходам в виде дивидендов, за исключением доходов в виде дивидендов, источником
которых является иностранная организация, налоговая база по доходам, полученным
от долевого участия в других организациях, определяется налоговым агентом с
учетом особенностей, установленных указанным пунктом.
Если источником дохода налогоплательщика
является российская организация, указанная организация признается налоговым
агентом.
Сумма налога, подлежащего удержанию из
доходов налогоплательщика - получателя дивидендов, исчисляется налоговым
агентом по следующей формуле:
Н = К x Сн x (д
- Д),
где Н - сумма налога, подлежащего
удержанию;
К - отношение суммы дивидендов, подлежащих
распределению в пользу налогоплательщика - получателя дивидендов, к общей сумме
дивидендов, подлежащих распределению налоговым агентом;
Сн - соответствующая налоговая ставка, установленная пп.
1 и 2 п. 3 ст. 284 или п. 4 ст. 224 Кодекса;
д - общая сумма дивидендов, подлежащая
распределению налоговым агентом в пользу всех налогоплательщиков - получателей
дивидендов;
Д - общая сумма
дивидендов, полученных самим налоговым агентом в текущем отчетном (налоговом)
периоде и предыдущем отчетном (налоговом) периоде (за исключением дивидендов,
указанных в пп. 1 п. 3 ст. 284 Кодекса) к моменту
распределения дивидендов в пользу налогоплательщиков - получателей дивидендов,
при условии, если данные суммы дивидендов ранее не учитывались при определении
налоговой базы, определяемой в отношении доходов, полученных налоговым агентом
в виде
дивидендов.
В случае если значение Н составляет
отрицательную величину, обязанность по уплате налога не возникает и возмещение
из бюджета не производится.
В п. 2 ст. 275 Кодекса указывается, что
при расчете величины налога показатель д определяется как общая сумма
дивидендов, подлежащая распределению налоговым агентом в пользу всех
налогоплательщиков - получателей дивидендов.
Таким образом, по мнению Минфина России,
дивиденды, подлежащие распределению в пользу лиц, не являющихся
налогоплательщиками налога на прибыль организаций или налога на доходы
физических лиц, при определении показателя д не учитываются. К таким доходам в
виде дивидендов, в частности, относятся дивиденды по акциям, находящимся в
собственности Российской Федерации или субъектов Российской Федерации,
дивиденды, выплачиваемых по акциям, составляющим имущество паевых
инвестиционных фондов.
При расчете показателя
Д, определяемого как общая сумма дивидендов, полученных самим налоговым
агентом в текущем отчетном (налоговом) периоде и предыдущем отчетном
(налоговом) периоде (за исключением дивидендов, указанных в пп.
1 п. 3 ст. 284 Кодекса) к моменту распределения дивидендов в пользу
налогоплательщиков - получателей дивидендов, при условии, если данные суммы
дивидендов ранее не учитывались при определении налоговой базы, определяемой в
отношении доходов, полученных налоговым агентом в виде дивидендов, учитывается
сумма дивидендов, полученных самим налоговым агентом, то есть сумма дивидендов
за вычетом удержанного с них налога, если данные суммы дивидендов ранее не
принимались к вычету при определении суммы налога с доходов в виде дивидендов,
подлежащей удержанию налоговым агентом.
При этом, поскольку п. 2 ст. 275 Кодекса
не установлено иное, показатель Д формируется с учетом
дивидендов, полученных от иностранных организаций (за исключением дивидендов,
указанных в пп. 1 п. 3 ст. 284 Кодекса).
Заместитель Министра финансов
Российской Федерации
С.Д.ШАТАЛОВ
06.02.2008