Проблемная ситуация: Индивидуальный предприниматель,
применяющий ЕНВД, реализует запчасти к автомобилям и расфасованные
автомобильные масла. Вправе ли предприниматель в отношении розничной торговли
автомобильными маслами, а также в отношении деятельности, связанной с торговлей
товарами за безналичный расчет на основании заключенных договоров розничной
купли-продажи, применять ЕНВД?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 12 февраля 2008 г. N 03-11-05/29
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросам налогообложения
предпринимательской деятельности в виде розничной торговли промышленными и
подакцизными товарами и на основании информации, изложенной в письме, сообщает
следующее.
По вопросу N 1. В
соответствии с пп. 6 и 7 п. 2 ст. 346.26 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) система налогообложения в виде
единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности применяется
в отношении розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с
площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту
организации торговли, а также в отношении розничной торговли,
осуществляемой через киоски, палатки, лотки и другие объекты стационарной
торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной
торговой сети.
Согласно ст. 346.27 Кодекса розничная
торговля - это предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами
(в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на
основе договоров розничной купли-продажи. К данному виду
предпринимательской деятельности не относится реализация подакцизных товаров,
указанных в пп. 6 - 10 п. 1 ст. 181 Кодекса,
продуктов питания и напитков, в том числе алкогольных, как в упаковке и
расфасовке изготовителя, так и без такой упаковки и расфасовки, в барах,
ресторанах, кафе и других объектах организации общественного питания, газа в
баллонах, грузовых и специальных автомобилей, прицепов, полуприцепов,
прицепов-роспусков, автобусов любых типов, товаров по образцам и каталогам вне
стационарной торговой сети (в том числе в виде почтовых отправлений (посылочная
торговля), а также через телемагазины и компьютерные сети), передача
лекарственных препаратов по льготным (бесплатным) рецептам, а также продукции собственного
производства (изготовления).
Поскольку на основании пп. 9 п. 1 ст. 181 Кодекса моторные масла для дизельных и
(или) карбюраторных (инжекторных) двигателей являются
подакцизными товарами, в отношении осуществляемой предпринимательской деятельности
по розничной торговле моторными маслами система налогообложения в виде единого
налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности не применяется.
Налогообложение указанной предпринимательской деятельности осуществляется в
соответствии с общим режимом налогообложения либо с применением упрощенной
системы налогообложения.
Одновременно
отмечаем, что налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской
деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом на вмененный доход,
иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет
имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении
предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом на
вмененный доход, и предпринимательской деятельности, в отношении которой
налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом
налогообложения (п. 7 ст. 346.26 Кодекса).
Таким образом, индивидуальный
предприниматель, применяющий одновременно два специальных налоговых режима -
упрощенную систему налогообложения и систему налогообложения в виде единого
налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, обязан вести
раздельный учет доходов и расходов, что позволит ему избежать двойного
налогообложения.
По вопросу N 2. С учетом вышеизложенных
положений Кодекса к розничной торговле в целях гл. 26.3 Кодекса относится
предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами
как за наличный, так и безналичный расчет по договорам розничной купли-продажи,
независимо от того, какой категории покупателей (физическим или юридическим
лицам) реализуются эти товары. При этом определяющим признаком договора
розничной купли-продажи в целях применения единого налога на вмененный доход
является то, для каких целей налогоплательщик реализует товары организациям и
физическим лицам: для личного, семейного, домашнего или иного использования, не
связанного с предпринимательской деятельностью, или для использования этих
товаров в целях ведения предпринимательской деятельности.
Учитывая изложенное,
предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами за безналичный
расчет на основании заключенных договоров розничной купли-продажи, подлежит
переводу на уплату единого налога на вмененный доход.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
12.02.2008