Проблемная ситуация: Организация уплачивает ЕНВД в
отношении предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли,
применяет общий режим налогообложения по прочим видам деятельности и ведет
раздельный учет начисленной зарплаты. Какова методика расчета пособий по
временной нетрудоспособности работникам, получающим заработную плату за
выполнение работ по видам деятельности, как облагаемым, так и не облагаемым
ЕНВД?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 13 февраля 2008 г. N 03-11-02/20
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики на письмо по вопросу
методики расчета пособий по временной нетрудоспособности работникам, получающим
заработную плату за выполнение работ по видам деятельности, как облагаемым, так
и не облагаемым единым налогом на вмененный доход для отдельных видов
деятельности, исходя из информации, изложенной в письме, сообщает следующее.
Согласно п. 7 ст.
346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс)
налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью,
подлежащей налогообложению единым налогом на вмененный доход для отдельных
видов деятельности, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести
раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской
деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом на вмененный доход, и
предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики
уплачивают налоги в соответствии с иным режимом
налогообложения. При этом учет имущества, обязательств и хозяйственных операций
в отношении видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению
единым налогом на вмененный доход, осуществляется налогоплательщиками в
общеустановленном порядке.
Согласно п. 9 ст. 274 Кодекса при исчислении
налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются в составе
доходов и расходов налогоплательщиков доходы и расходы, относящиеся к
предпринимательской деятельности, налогообложение которой осуществляется в
рамках системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для
отдельных видов деятельности.
В случае невозможности разделения
расходов между указанными видами деятельности расходы, относящиеся к
предпринимательской деятельности, облагаемой в рамках системы налогообложения в
виде единого налога на вмененный доход, определяются пропорционально доле
доходов организации от деятельности, облагаемой названным налогом, в общем
доходе организации по всем видам деятельности.
В указанном порядке осуществляется также
распределение суммы расходов на выплату пособий по временной нетрудоспособности
работникам, занятым в нескольких видах деятельности
(административно-управленческий персонал, младший обслуживающий и другой
вспомогательный персонал), между видами деятельности, переведенными на уплату
единого налога на вмененный доход, и видами деятельности, налогообложение
которых осуществляется в рамках общего режима налогообложения.
При этом следует
иметь в виду, что согласно ст. 14 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ
"Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности
и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию" пособия
по временной нетрудоспособности исчисляются исходя из среднего заработка
застрахованного лица, рассчитанного за последние 12 календарных месяцев,
предшествующих месяцу наступления временной нетрудоспособности.
Исчисленная в
указанном порядке сумма пособия по временной нетрудоспособности работникам,
занятым в нескольких видах деятельности, распределяется между видами деятельности,
переведенными на уплату единого налога на вмененный доход, и видами
деятельности, налогообложение которых осуществляется в рамках общего режима
налогообложения, пропорционально доле доходов организации от деятельности,
облагаемой единым налогом на вмененный доход, в общем доходе организации по
всем видам деятельности, полученным за месяц, в
котором наступила временная нетрудоспособность.
Директор Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
И.В.ТРУНИН
13.02.2008