Проблемная ситуация: Облагаются ли ЕСН
установленные локальным нормативным актом организации компенсационные выплаты
работникам, работа которых носит разъездной характер?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 14 февраля 2008 г. N 03-04-06-02/10
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу уплаты единого
социального налога с выплат работникам, постоянная работа которых
осуществляется в пути или имеет разъездной характер, и в соответствии со ст.
34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет
следующее.
Согласно п. 1 ст.
236 Кодекса объектом налогообложения единым социальным налогом для
налогоплательщиков-организаций признаются выплаты и иные вознаграждения,
начисляемые в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым
договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за
исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям,
адвокатам, нотариусам, занимающимся частной практикой), а также по авторским
договорам.
В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 238 Кодекса не подлежат налогообложению все
виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными
актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов
местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных
в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в том
числе, с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей.
Понятие компенсации применительно к
трудовым отношениям, а также случаи предоставления компенсаций, связанных с
выполнением работником своих трудовых обязанностей, установлены Трудовым
кодексом Российской Федерации (далее - Трудовой кодекс).
Статьей 164 Трудового кодекса определено,
что компенсации представляют собой денежные выплаты, установленные в целях
возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных
предусмотренных федеральным законом обязанностей.
Таким образом, выплаты, направленные на
возмещение расходов, связанных со служебными поездками работников, постоянная
работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, являются
компенсационными.
Согласно ст. 168.1 Трудового кодекса
работникам, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет
разъездной характер, а также работникам, работающим в полевых условиях или
участвующим в работах экспедиционного характера, работодатель возмещает
связанные со служебными поездками:
расходы по проезду;
расходы по найму жилого помещения;
дополнительные расходы, связанные с
проживанием вне места постоянного жительства (суточные, полевое довольствие);
иные расходы, произведенные работниками с
разрешения или ведома работодателя.
Размеры и порядок возмещения расходов,
связанных со служебными поездками работников, указанных в ч. 1 вышеназванной
статьи, а также перечень работ, профессий, должностей этих работников
устанавливается коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными
актами. Размеры и порядок возмещения указанных расходов могут также
устанавливаться трудовым договором.
Таким образом, если в коллективном
договоре, соглашении, локальных нормативных актах или трудовом договоре
установлено, что работа физических лиц по занимаемой должности носит разъездной
характер, то выплаты, направленные на возмещение работодателем расходов,
связанных со служебными поездками этих лиц, не облагаются единым социальным
налогом. В остальных случаях они подлежат обложению в установленном порядке.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
14.02.2008