Проблемная ситуация: Следует ли начислять ЕСН, взносы
на обязательное пенсионное страхование и взносы на обязательное страхование от
несчастных случаев на производстве и профзаболеваний с сумм среднего заработка,
сохраняемого за время нахождения работника в гарантированном законодательством
отпуске в связи с обучением в учебных заведениях, имеющих государственную
аккредитацию?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 14 февраля 2008 г. N 03-04-06-02/11
Департамент
налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу исчисления
и уплаты единого социального налога и страховых взносов на обязательное
пенсионное страхование с сумм среднего заработка, сохраняемого за время
нахождения работника в гарантированном законодательством отпуске в связи с
обучением в учебных заведениях, имеющих государственную аккредитацию, и в
соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее -
Кодекс) разъясняет следующее.
В соответствии со
ст. 173 Трудового кодекса Российской Федерации работникам, направленным на
обучение работодателем или поступившим самостоятельно в имеющие государственную
аккредитацию образовательные учреждения высшего профессионального образования
независимо от их организационно-правовых форм по заочной и очно-заочной (вечерней)
формам обучения, успешно обучающимся в этих учреждениях, работодатель
предоставляет дополнительные отпуска с сохранением среднего заработка.
Пунктом 1 ст. 236
Кодекса установлено, что объектом налогообложения единым социальным налогом
признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в
пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом
которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением
вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям, адвокатам,
нотариусам, занимающимся частной практикой), а также по авторским договорам.
Согласно ст. 237 Кодекса при определении
налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением перечисленных в ст. 238 Кодекса) вне зависимости от формы, в
которой осуществляются данные выплаты.
Статьей 238 Кодекса установлен
исчерпывающий перечень сумм, не подлежащих налогообложению единым социальным
налогом.
Выплаты в размере среднего заработка на
время учебного отпуска работника в вышеуказанный перечень не включены.
Согласно п. 2 ст. 10 Федерального закона
от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в
Российской Федерации" объектом обложения страховыми взносами и базой для
начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база
по единому социальному налогу, установленные гл. 24 Кодекса.
Таким образом, суммы среднего заработка,
выплачиваемые работнику на время его учебного отпуска, подлежат налогообложению
единым социальным налогом и страховыми взносами на обязательное пенсионное
страхование в общеустановленном порядке.
Вопрос исчисления страховых взносов на
обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и
профзаболеваний с вышеуказанных сумм среднего заработка относится к компетенции
Минздравсоцразвития России.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
14.02.2008