Проблемная ситуация: Организация заключила
гражданско-правовые договоры с гражданами Казахстана, в соответствии с которыми
работы выполняются на территории Казахстана. Каков порядок уплаты ЕСН,
страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и НДФЛ с выплат, производимых
по гражданско-правовым договорам иностранным гражданам?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 15 февраля 2008 г. N 03-04-06-02/14
Департамент
налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу уплаты единого
социального налога, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и
налога на доходы физических лиц с выплат, производимых по гражданско-правовым
договорам иностранным гражданам, работающим за пределами Российской Федерации,
и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее -
Кодекс) разъясняет следующее.
В соответствии с п.
1 ст. 236 Кодекса объектом налогообложения единым социальным налогом для
налогоплательщиков - лиц, производящих выплаты физическим лицам, признаются
выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу
физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых
является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений,
выплачиваемых индивидуальным предпринимателям, адвокатам, нотариусам,
занимающимся частной практикой), а также по авторским договорам.
Вместе с тем
Федеральным законом от 24.07.2007 N 216-ФЗ "О внесении изменений в часть
вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие
законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон N 216-ФЗ)
внесены изменения в п. 1 ст. 236 Кодекса, предусматривающие, что не признаются
объектом налогообложения для налогоплательщиков, указанных в пп. 1 п. 1 ст. 235 Кодекса, в частности, вознаграждения,
начисленные в пользу физических
лиц, являющихся иностранными гражданами и лицами без гражданства, в связи с
осуществлением ими деятельности за пределами территории Российской Федерации в
рамках заключенных договоров гражданско-правового характера, предметом которых
является выполнение работ, оказание услуг.
Закон N 216-ФЗ вступил в силу с 1 января
2008 г.
При этом согласно п. 5 ст. 4 Закона N
216-ФЗ положения п. 1 ст. 236 Кодекса (в ред. данного Закона) распространяются
на правоотношения, возникшие с 1 января 2007 г.
Таким образом, вознаграждения,
начисленные российской организацией по гражданско-правовым договорам, предметом
которых является выполнение работ или оказание услуг, в пользу иностранных
граждан, осуществляющих деятельность за пределами Российской Федерации, не
подлежат обложению единым социальным налогом.
Согласно п. 1 ст. 7
Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном
страховании в Российской Федерации" застрахованными лицами, помимо граждан
Российской Федерации, являются иностранные граждане и лица без гражданства,
постоянно или временно проживающие на территории Российской Федерации, если они
работают, в частности, по трудовому договору или договору гражданско-правового
характера, предметом которого являются выполнение работ и оказание услуг.
Таким образом, страховые взносы на
обязательное пенсионное страхование с выплат в пользу иностранных работников,
не проживающих в Российской Федерации и поэтому не являющихся застрахованными
лицами по российскому законодательству, не уплачиваются.
Что касается налога на доходы физических
лиц, то, как указывается в рассматриваемом письме, организация заключила
гражданско-правовые договоры с гражданами Казахстана, в соответствии с которыми
работы выполняются на территории Казахстана.
В соответствии с п. 2 ст. 209 Кодекса
объектом налогообложения налогом на доходы физических лиц признается доход,
полученный налоговыми резидентами Российской Федерации как от источников в
Российской Федерации, так и от источников за пределами Российской Федерации, а
для физических лиц не являющихся налоговыми
резидентами, - только от источников в Российской Федерации.
Подпунктом 6 п. 3 ст. 208 Кодекса
определено, что вознаграждения за выполнение трудовых или иных обязанностей,
выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия за пределами
Российской Федерации, для целей налогообложения относятся к доходам, полученным
от источников за пределами Российской Федерации.
Поскольку в данном случае физические лица
выполняют работы (оказывают услуги) в иностранном государстве, получаемое ими
вознаграждение не относится к доходам от источников в Российской Федерации.
Если граждане Казахстана не будут
признаваться налоговыми резидентами Российской Федерации в соответствии со ст.
207 Кодекса, то по таким их доходам от источников в иностранном государстве
налог на территории Российской Федерации не взимается.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
15.02.2008