Проблемная ситуация: Включаются ли в состав расходов в
целях исчисления налога на прибыль амортизационные отчисления по основным
средствам, выявленным в результате инвентаризации? Может ли организация в
случае реализации такого имущества учесть его стоимость в составе расходов по
налогу на прибыль?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 15 февраля 2008 г. N 03-03-06/1/97
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о порядке налогового
учета основных средств, выявленных в результате инвентаризации, и сообщает
следующее.
В соответствии с п.
1 ст. 256 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс)
амортизируемым имуществом признаются имущество, результаты интеллектуальной
деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у
налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено гл. 25
Кодекса), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается
путем начисления амортизации.
Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного
использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 000 руб.
Порядок определения первоначальной
стоимости амортизируемого имущества установлен ст. 257 Кодекса. Первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма
расходов на его приобретение (а в случае, если основное средство получено
налогоплательщиком безвозмездно, - как сумма, в которую оценено такое имущество
в соответствии с п. 8 ст. 250 Кодекса), сооружение, изготовление, доставку и
доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за
исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев,
предусмотренных Кодексом.
Стоимость имущества, выявленного в
результате инвентаризации, учитывается в составе внереализационных доходов на
основании п. 20 ст. 250 Кодекса.
В соответствии с п.
2 ст. 248 Кодекса для целей гл. 25 Кодекса имущество (работы, услуги) или
имущественные права считаются полученными безвозмездно, если получение этого
имущества (работ, услуг) или имущественных прав не связано с возникновением у
получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему
лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги).
При этом, поскольку при выявлении в
результате инвентаризации основных средств отсутствует передающая сторона,
такие основные средства для целей налогообложения прибыли не признаются
безвозмездно полученными.
Порядок определения первоначальной
стоимости основных средств, выявленных при проведении инвентаризации, а также
возможность амортизации таких основных средств Кодексом не установлены.
При реализации основных средств,
выявленных в результате инвентаризации, доходы от реализации учитываются для
целей налогообложения прибыли в соответствии со ст. 249 Кодекса. При этом в
соответствии со ст. 268 Кодекса налогоплательщик вправе уменьшить полученные
доходы от реализации основных средств на сумму расходов, связанных с их
реализацией. При этом рыночная стоимость основных средств на дату их выявления
для целей налогообложения прибыли не может быть принята в уменьшение полученных
доходов от реализации.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
15.02.2008