Проблемная ситуация: В связи с непогашением организацией-заемщиком в 2005 г. ипотечного кредита, выданного в 2004 г., на основании решения суда банком реализовано заложенное имущество, за счет чего погашена задолженность по основному долгу, проценты по кредиту и неустойка. За время исполнительного производства образовалась новая задолженность по процентам за пользование кредитом за период с даты предъявления нового иска до даты погашения долга. В 2006 г. судом удовлетворено второе исковое заявление о взыскании указанных сумм. Однако данная задолженность не погашена, и в 2008 г. получен акт судебного пристава-исполнителя о невозможности взыскания долга. Вправе ли банк сформировать в налоговом учете резерв по сомнительным долгам на сумму просроченных процентов по ипотечному кредиту в связи с необеспеченностью долга, так как залог был полностью реализован? Вправе ли банк включить в резерв по сомнительным долгам сумму неустойки за просрочку погашения основного долга и процентов по нему и учесть для целей налогообложения налогом на прибыль в составе внереализационных расходов?

 

Разъяснения органа государственной исполнительной власти:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

 

ПИСЬМО

от 20 февраля 2008 г. N 03-03-06/2/14

 

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу формирования резервов по сомнительным долгам и, исходя из содержащейся в письме информации, сообщает следующее.

В соответствии с п. 1 ст. 266 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в целях налогообложения прибыли сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.

Пунктом 3 ст. 266 Кодекса предусмотрено, что банки вправе формировать резервы по сомнительным долгам в отношении задолженности, образовавшейся в связи с невыплатой процентов по долговым обязательствам, а также в отношении иной задолженности, за исключением ссудной и приравненной к ней задолженности.

Таким образом, если задолженность по ипотечному кредиту не обеспечена залогом и является сомнительной, то в этом случае банк формирует резервы по сомнительным долгам на сумму сомнительной задолженности по процентам.

При этом на сумму неустойки или других санкций за несвоевременное погашение кредита резерв по сомнительным долгам не формируется.

 

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

С.В.РАЗГУЛИН

20.02.2008