Проблемная ситуация: Организация на одном земельном
участке осуществляет розничную торговлю газом, облагаемую ЕНВД, и розничную
торговлю бензином и дизельным топливом, налогообложение которой осуществляется
в рамках иного режима налогообложения. Каков порядок определения физического
показателя базовой доходности в данном случае?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 21 февраля 2008 г. N 03-11-04/3/85
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики на письмо о порядке применения
системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных
видов деятельности, исходя из информации, изложенной в письме, сообщает
следующее.
В соответствии с пп. 7 п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) на уплату единого налога на вмененный доход могут
переводиться налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую деятельность
в сфере розничной торговли через киоски, палатки, лотки и другие объекты
стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты
нестационарной торговой сети.
Согласно ст. 346.27 Кодекса к розничной
торговле относится предпринимательская деятельность, связанная с торговлей
товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных
карт) на основе договоров розничной купли-продажи. К данному виду
предпринимательской деятельности не относится в том
числе реализация подакцизных товаров, указанных в пп.
6 - 10 п. 1 ст. 181 Кодекса, а также газа в баллонах.
В связи с этим налогоплательщики,
осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере розничной торговли
газом на автогазозаправочных станциях, могут быть
переведены на уплату единого налога на вмененный доход.
Поскольку автогазозаправочные станции не относятся к объектам
розничной торговли, имеющим торговые залы, т.е. к магазинам или павильонам, то
согласно п. 3 ст. 346.29 Кодекса при исчислении единого налога на вмененный
доход применяется физический показатель "площадь торгового места в
квадратных метрах" - если площадь торгового места превышает 5 квадратных
метров, или "торговое место" - если площадь торгового места не
превышает 5 квадратных метров.
Статьей 346.27 Кодекса установлено, что
под торговым местом понимается место, используемое для совершения сделок
розничной купли-продажи.
К торговым местам
относятся здания, строения, сооружения (их часть) и (или) земельные участки,
используемые для совершения сделок розничной купли-продажи, а также объекты
организации розничной торговли и общественного питания, не имеющие торговых
залов и залов обслуживания посетителей (палатки, ларьки, киоски, боксы,
контейнеры и другие объекты, в том числе расположенные в зданиях, строениях и
сооружениях), прилавки, столы, лотки (в том числе расположенные на земельных участках), земельные участки, используемые для
размещения объектов организации розничной торговли (общественного питания), не
имеющих торговых залов (залов обслуживания посетителей), прилавков, столов,
лотков и других объектов.
Исходя из этого определения, при
исчислении единого налога на вмененный доход в отношении розничной торговли
газом на автогазозаправочной станции под площадью
торгового места понимается общая площадь земельного участка, занимаемого
станцией, размер которой определяется на основании инвентаризационных и
правоустанавливающих документов.
Порядок распределения площади торгового
места (или его части) при осуществлении на ней одновременно двух видов
предпринимательской деятельности, по одному из которых уплачивается единый
налог на вмененный доход и в качестве физического показателя используется площадь
торгового места (в квадратных метрах), Кодексом не определен.
При этом при работе на общем режиме
налогообложения или на упрощенной системе налогообложения для целей исчисления
налога существенны исключительно стоимостные результаты деятельности. Осуществление
розничной торговли бензином или дизельным топливом на том же земельном участке,
что и розничная торговля газом, может рассматриваться в качестве необходимого
условия для ведения такой деятельности, но не имеет значения для определения
суммы налога, подлежащей уплате при работе на общем режиме налогообложения или
на упрощенной системе налогообложения.
Поэтому при осуществлении на одном
земельном участке розничной торговли газом, облагаемой единым налогом на
вмененный доход, и розничной торговли бензином и дизельным топливом,
налогообложение которой осуществляется в рамках иного режима налогообложения,
при исчислении суммы единого налога на вмененный доход следует учитывать общую
площадь торгового места (земельного участка).
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
21.02.2008