Проблемная ситуация: Вправе ли
предприниматель, применяющий УСН, учесть в составе расходов, уменьшающих
налоговую базу по УСН, расходы в виде арендных платежей за арендуемое имущество
и процентов по долговым обязательствам, осуществленные за наличный расчет, на
основании заключенных договоров, актов выполненных работ, выписанных
арендодателями и кредиторами счетов, счетов-фактур и квитанций к приходному
кассовому ордеру, но при отсутствии кассового чека?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 21 февраля 2008 г. N 03-11-05/40
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики на письмо о порядке
определения налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением
упрощенной системы налогообложения, на основании информации, изложенной в
письме, сообщает следующее.
В соответствии с п. 2 ст. 346.16
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики,
применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении налоговой базы
могут учитывать расходы, перечень которых приведен в п. 1 указанной статьи
Кодекса, при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252
Кодекса.
Согласно п. 1 ст. 252 Кодекса расходами
признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях,
предусмотренных ст. 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные)
налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются
экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально
подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами,
оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо
документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота,
применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены
соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими
произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о
командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в
соответствии с договором). Расходами
признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления
деятельности, направленной на получение дохода.
Статьей 9 Федерального закона от
29.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" установлено, что все
хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться
оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными
документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.
Первичные учетные документы принимаются к
учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных
форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не
предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные
реквизиты:
а) наименование документа;
б) дату составления документа;
в) наименование организации, от имени
которой составлен документ;
г) содержание хозяйственной операции;
д) измерители хозяйственной операции в
натуральном и денежном выражении;
е) наименование должностей лиц,
ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее
оформления;
ж) личные подписи указанных лиц.
Следует также иметь
в виду, что согласно ст. 2 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О
применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных
расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт" все организации
и индивидуальные предприниматели при осуществлении ими наличных денежных
расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт при продаже товаров,
выполнении работ или оказании услуг обязаны применять контрольно-кассовую технику.
В связи с этим
расходы налогоплательщика, применяющего упрощенную систему налогообложения, в
виде арендных платежей за арендуемое имущество, осуществленные за наличный
расчет, на основании заключенных договоров и актов выполненных работ, а также
выписанных арендодателями и кредиторами счетов, счетов-фактур и квитанций к
приходному кассовому ордеру могут быть учтены при определении налоговой базы
только при наличии кассового чека.
При выдаче и погашении кредитов и займов
контрольно-кассовая техника не применяется. Поэтому для
признания расходов в виде процентов по долговым обязательствам при определении
налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной
системы налогообложения, кассовые чеки не требуются.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
21.02.2008