Проблемная ситуация: В 1994 г. физлицом были
приобретены акции в обмен на ваучеры. В 2007 г. акции были реализованы.
Применяется ли имущественный вычет по НДФЛ в отношении доходов от реализации
акций? Каков порядок определения расходов на приобретение акций? Можно ли уменьшить
налоговую базу на сумму, уплаченную регистратору, и сумму комиссионных,
уплаченных в 1994 г.? Правомерно ли требование о представлении декларации по
форме 3-НДФЛ в электронном виде?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 27 февраля 2008 г. N 03-04-05-01/34
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу исчисления и уплаты
налога с доходов, полученных от операций с ценными бумагами, и в соответствии
со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет
следующее.
Особенности определения налоговой базы,
исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц по операциям с ценными
бумагами и операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным
активом по которым являются ценные бумаги, установлены ст. 214.1 Кодекса.
Федеральным законом
от 06.06.2005 N 58-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового
кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской
Федерации о налогах и сборах" (далее - Закон N 58-ФЗ) в ст. ст. 214.1 и
220 Кодекса внесены изменения, исключившие возможность применения
имущественного налогового вычета при определении налоговой базы в отношении
доходов, полученных от реализации ценных бумаг.
Поскольку положения
Закона N 58-ФЗ, исключающие возможность применения налогоплательщиками
имущественного налогового вычета при реализации ценных бумаг, ухудшали
положение налогоплательщиков, их вступление в силу было установлено только с 1
января 2007 г. То есть налогоплательщикам в течение 1,5 года после принятия
Закона N 58-ФЗ была предоставлена возможность воспользоваться имущественным
налоговым вычетом для уменьшения налогооблагаемого дохода при реализации ценных
бумаг. При этом имущественный налоговый вычет
предоставлялся только в том случае, если расходы налогоплательщика на
приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг не могли быть подтверждены
документально.
Таким образом, с 1
января 2007 г. налоговая база по доходам, полученным от реализации ценных
бумаг, может быть уменьшена только на сумму документально подтвержденных
расходов, связанных с приобретением, реализацией и хранением ценных бумаг, в
том числе на сумму, уплаченную регистратору, и сумму комиссионных, уплаченных в
1994 г., в случае документального подтверждения указанных расходов. Расходы по приобретению ценных бумаг принимаются в уменьшение
налоговой базы в сумме фактически произведенных затрат, подтвержденных
платежными документами. При этом имущественный налоговый вычет не
предоставляется.
В случае реализации ценных бумаг,
полученных в обмен на приватизационные чеки (ваучеры), в качестве расходов на
приобретение указанных ценных бумаг может рассматриваться их рыночная стоимость
на момент обмена на приватизационные чеки (ваучеры).
В соответствии с п.
3 ст. 80 Кодекса налоговая декларация (расчет) представляется в налоговый орган
по месту учета налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) на
бумажном носителе по форме, утвержденной Минфином России, или в электронном
виде по установленным ФНС России форматам вместе с документами, которые в
соответствии с Кодексом должны прилагаться к налоговой декларации (расчету). Налогоплательщики вправе представить документы, которые в
соответствии с Кодексом должны прилагаться к налоговой декларации (расчету), в
электронном виде.
Обязанность представления налоговой
декларации в электронном виде установлена только для категорий
налогоплательщиков, указанных в п. 3 ст. 80 Кодекса.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
27.02.2008