Проблемная ситуация: О порядке представления в
налоговые органы налоговых деклараций (расчетов) по транспортному налогу,
налогу на имущество организаций и земельному налогу.
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 4 марта 2008 г. N 03-05-04-02/14
В Департаменте налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрено письмо по вопросу о представлении в
налоговые органы налоговых деклараций (расчетов) по транспортному налогу,
налогу на имущество организаций, земельному налогу и сообщается следующее.
В соответствии с пп.
4 п. 1 ст. 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс)
налогоплательщики обязаны представлять в установленном порядке в налоговый
орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность
предусмотрена законодательством о налогах и сборах.
Согласно п. 1 ст. 80 Кодекса налоговая
декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу,
подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством
о налогах и сборах. Расчет авансового платежа представляется в случаях,
предусмотренных Кодексом применительно к конкретному налогу.
Обязанность представлять налоговые
декларации по транспортному налогу в налоговые органы возлагается на основании
п. 1 ст. 363.1 Кодекса на налогоплательщиков, являющихся организациями.
Налоговые расчеты по авансовым платежам по транспортному налогу должны
представлять в налоговые органы налогоплательщики, являющиеся организациями и
уплачивающие в течение налогового периода авансовые платежи по этому налогу (п.
2 ст. 363.1 Кодекса).
Налогоплательщиками транспортного налога
согласно ст. 357 Кодекса признаются лица, на которых в соответствии с
законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства,
признаваемые объектом налогообложения.
В Порядке заполнения формы налоговой
декларации по транспортному налогу, утвержденном Приказом Минфина России от
13.04.2006 N 65н (зарегистрировано в Минюсте России 25.05.2006 N 7874) на
основании п. 7 ст. 80 Кодекса, указано, что налоговая декларация по
транспортному налогу заполняется налогоплательщиками, осуществляющими уплату
транспортного налога в соответствии с гл. 28 Кодекса. Согласно
Рекомендациям по заполнению формы налогового расчета по авансовым платежам по
транспортному налогу, утвержденным Приказом Минфина России от 23.03.2006 N 48н
(зарегистрировано в Минюсте России 17.04.2006 N 7699), налоговый расчет по
авансовым платежам по транспортному налогу заполняется налогоплательщиками,
осуществляющими уплату авансовых платежей по транспортному налогу в
соответствии с гл. 28 Кодекса и законами субъектов Российской Федерации.
Таким образом,
Кодексом и названными выше нормативными правовыми актами, принятыми в
соответствии с Кодексом, не предусмотрена обязанность представлять в налоговые
органы налоговые декларации (налоговые расчеты по авансовым платежам) по
транспортному налогу организациями, не признаваемыми налогоплательщиками этого
налога, в том числе организациями, на которых в установленном порядке зарегистрированы
транспортные средства, не являющиеся в соответствии с п. 2 ст. 358 Кодекса
объектом налогообложения.
В силу п. 1 ст. 386 Кодекса
налогоплательщики налога на имущество организаций обязаны представлять в
налоговые органы соответствующие налоговые декларации и налоговые расчеты по
авансовым платежам по этому налогу. Налогоплательщиками налога на имущество
организаций признаются организации, указанные в п. 1 ст. 373 Кодекса, за
исключением организаций, указанных в п. 1.1 названной статьи. При этом признание
организаций налогоплательщиками налога на имущество организаций не ставится в
зависимость от наличия либо отсутствия у них соответствующего объекта
налогообложения.
Инструкцией по
заполнению налоговой декларации по налогу на имущество организаций (налогового
расчета по авансовому платежу), утвержденной Приказом МНС России от 23.03.2004
N САЭ-3-21/224 (зарегистрировано в Минюсте России 29.03.2004 N 5690) и
действующей впредь до вступления в силу приказа Минфина России об утверждении
порядка заполнения налоговой декларации (налогового расчета по авансовому
платежу) по этому налогу, предусмотрено представление налоговой декларации
(налогового расчета по авансовому
платежу), в состав которой включается, в частности, разд. 5 в случае наличия у
организации не облагаемого налогом (подлежащего освобождению) имущества.
Следовательно, организация, являющаяся
налогоплательщиком налога на имущество организаций, обязана представлять в
налоговые органы налоговые декларации (налоговые расчеты по авансовым платежам)
по этому налогу в соответствии со ст. 386 Кодекса независимо от того, что
имущество этой организации не признается объектом налогообложения на основании
ст. 374 Кодекса.
Обязанность налогоплательщиков -
организаций и физических лиц, являющихся индивидуальными предпринимателями и
использующих принадлежащие им на праве собственности или на праве постоянного
(бессрочного) пользования земельные участки в предпринимательской деятельности,
представлять налоговые декларации по земельному налогу в налоговые органы
установлена ст. 398 Кодекса. Налоговые расчеты по авансовым платежам по
земельному налогу должны представлять в налоговые органы указанные
налогоплательщики, признаваемые таковыми п. 1 ст. 388 Кодекса и уплачивающие в
течение налогового периода авансовые платежи по налогу (п. 2 ст. 398 Кодекса).
В соответствии с
Порядком заполнения налоговой декларации по земельному налогу, утвержденным
Приказом Минфина России от 23.09.2005 N 124н (зарегистрировано в Минюсте России
18.10.2005 N 7076), налоговая декларация по земельному налогу заполняется
налогоплательщиками, осуществляющими уплату земельного налога в соответствии с
гл. 31 Кодекса и нормативными правовыми актами представительных органов
муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и
Санкт-Петербурга).
Учитывая
изложенное, полагаем, что налоговые декларации (налоговые расчеты по авансовым
платежам) по земельному налогу обязаны представлять в налоговые органы
налогоплательщики - организации и физические лица, являющиеся индивидуальными
предпринимателями и использующие принадлежащие им на праве собственности или на
праве постоянного (бессрочного) пользования земельные участки в
предпринимательской деятельности, у которых возникает обязанность уплачивать
этот налог (авансовые платежи по налогу).
Директор Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
И.В.ТРУНИН
04.03.2008