Проблемная ситуация: Организации на праве
собственности принадлежит земельный участок, отнесенный к землям в составе зон
сельскохозяйственного использования в поселениях. Значительная часть участка
занята Комитетом по благоустройству и дорожному хозяйству под земельные отвалы,
образовавшиеся при строительстве автодороги к промышленным зонам. Это делает
невозможным для организации использование участка для выращивания
сельскохозяйственной продукции. Вправе ли организация применить ставку
земельного налога, установленную в отношении земельных участков, отнесенных к
землям в составе зон сельскохозяйственного использования в поселениях и
используемых для сельскохозяйственного производства?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 4 марта 2008 г. N 03-05-05-02/10
Департамент
налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о
применении ставки земельного налога в отношении земельного участка, отнесенного
к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в поселениях, и
сообщает, что согласно п. 11.4 Регламента Министерства финансов Российской
Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 23.03.2005 N 45н, в Минфине
России не рассматриваются по существу обращения заявителей по оценке конкретных
хозяйственных ситуаций. Вместе с
тем считаем необходимым отметить следующее.
В соответствии со ст. 388 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщиками земельного
налога признаются, в частности, организации, обладающие земельными участками на
праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве
пожизненного наследуемого владения. При этом налогоплательщиками земельного
налога не признаются организации в отношении земельных участков, находящихся у
них на праве безвозмездного срочного пользования или переданных им по договору
аренды.
В силу п. 1 ст. 394 Кодекса ставка
земельного налога в отношении земельных участков, отнесенных к землям в составе
зон сельскохозяйственного использования в поселениях и используемых для
сельскохозяйственного производства, не может превышать 0,3 процента кадастровой
стоимости.
Согласно ст. 83 Земельного кодекса
Российской Федерации землями населенных пунктов признаются земли, используемые
и предназначенные для застройки и развития населенных пунктов. Порядок использования
земель населенных пунктов определяется в соответствии с зонированием их
территорий.
Так, в состав земель населенных пунктов
могут входить земельные участки, отнесенные в соответствии с градостроительным
регламентом к определенным территориальным зонам, одной из которых является
зона сельскохозяйственного использования.
Земельными
участками в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных
пунктах признаются земельные участки, занятые пашнями, многолетними
насаждениями, а также зданиями, строениями, сооружениями сельскохозяйственного
назначения, которые используются в целях ведения сельскохозяйственного
производства до момента изменения вида их использования в соответствии с
генеральными планами населенных пунктов и правилами землепользования и
застройки (ст. 85 Земельного кодекса Российской Федерации).
Градостроительный регламент для каждой
территориальной зоны устанавливается Правилами землепользования и застройки
индивидуально с учетом особенностей расположения и развития зоны, а также
возможности территориального сочетания различных видов использования земельных
участков.
Таким образом,
организация, имеющая на праве собственности земельный участок, расположенный в
составе зоны сельскохозяйственного использования в населенных пунктах, вправе
применить ставку земельного налога, установленную в отношении земельных
участков, отнесенных к землям в составе зон сельскохозяйственного использования
в поселениях и используемых для сельскохозяйственного производства, в том
случае, если в правоустанавливающем документе на такой земельный участок
определен вид разрешенного использования, указывающий на использование участка в целях сельскохозяйственного производства, и
уставная деятельность организации также связана с сельскохозяйственным производством.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
04.03.2008