Проблемная ситуация: Каким образом
банк должен проверить наличие права у налогоплательщика на получение
имущественного налогового вычета по НДФЛ в соответствии с пп.
2 п. 1 ст. 220 НК РФ в целях налогообложения с 01.01.2008 дохода в виде
материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование
заемными (кредитными) средствами, израсходованными на приобретение жилья?
Какую ставку рефинансирования следует при этом применять?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 6 марта 2008 г. N 03-04-06-01/48
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ООО КБ
по вопросу налогообложения налогом на доходы физических лиц доходов в виде
материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование
заемными (кредитными) средствами, израсходованными на приобретение жилья, и в
соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее -
Кодекс) разъясняет следующее.
Федеральным законом от 24.07.2007 N
216-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской
Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации"
(далее - Закон) внесен ряд изменений в гл. 23 Кодекса "Налог на доходы
физических лиц", регулирующих порядок налогообложения доходов
налогоплательщиков в виде материальной выгоды.
В частности, из
перечня доходов в виде материальной выгоды (п. 1 ст. 212 Кодекса) исключены
доходы в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за
пользование заемными (кредитными) средствами на новое строительство либо приобретение
на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли
(долей) в них, в случае, если налогоплательщик имеет право на получение
имущественного налогового вычета в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 220
Кодекса.
Одновременно Закон отменяет положения ст.
224 Кодекса, предусматривающие налогообложение доходов в виде материальной
выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование целевыми займами
(кредитами), фактически израсходованными на новое строительство либо
приобретение жилья, по ставке в размере 13 процентов.
Статьей 4 Закона предусмотрено его
вступление в силу с 1 января 2008 г.
Таким образом, условием для освобождения
от налогообложения доходов в виде материальной выгоды от экономии на процентах
за пользование налогоплательщиками заемными (кредитными) средствами, полученных
после 1 января 2008 г., является наличие у налогоплательщика права на получение
имущественного налогового вычета, предусмотренного пп.
2 п. 1 ст. 220 Кодекса.
Право налогоплательщика на получение
указанного имущественного налогового вычета подтверждается уведомлением,
выданным налоговым органом в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 220 Кодекса.
Согласно
изменениям, внесенным Законом в пп. 1 п. 2 ст. 212
Кодекса, с 1 января 2008 г. для целей расчета налоговой базы при получении
налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах
за пользование заемными (кредитными) средствами применяется ставка
рефинансирования Банка России, действующая на дату фактического получения
дохода налогоплательщиком, определяемую в соответствии с пп.
3 п. 1 ст. 223 Кодекса как день фактической уплаты
налогоплательщиком процентов по полученным заемным (кредитным) средствам.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
06.03.2008