Проблемная ситуация: ЗАО в соответствии с договором с
иностранным продавцом ("нерезидентом") выполняет функции агента по
оказанию содействия в продвижении продукции "нерезидента": по
изучению рынка сбыта, поиску покупателей, оказывает консультационные услуги по
вопросам реализации импортных товаров. Агент от своего имени сделок не
заключает, не участвует в расчетах между сторонами, во всех случаях
вознаграждение получает от "нерезидента". В каких случаях местом
реализации услуг агента может быть территория РФ, если продавец является
нерезидентом? За счет каких источников покрывается
входящий НДС, уплаченный агентом поставщикам материальных ресурсов, работ,
услуг производственного назначения, приобретенных на территории РФ, связанных с
деятельностью агента, и по какой ставке начисляется НДС в бюджет от объема
реализации агента в случае возникновения облагаемого оборота, если в договоре с
"нерезидентом" НДС не оговорен?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 14 марта 1997 г. N 04-03-08
Рассмотрев Ваше письмо по вопросам
применения налога на добавленную стоимость при оказании консультационных услуг
и услуг по организации встреч и переговоров по вопросам реализации импортных
товаров, Департамент налоговых реформ сообщает следующее.
В соответствии с
п.5 ст.4 Закона Российской Федерации "О налоге на добавленную
стоимость" (с учетом дополнений, внесенных Федеральным законом от 01.04.96
N 25-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации
"О налоге на добавленную стоимость") местом реализации
консультационных услуг является место экономической деятельности их покупателя,
если покупатель имеет место нахождения в одном государстве, а продавец - в другом.
В случае, если
покупателем указанных услуг может быть получен доход или появится выгода в России
(в Вашем случае - в связи с продвижением иностранных товаров по территории
России, изучением рынков сбыта в России, поиском в России покупателей
иностранных товаров), то местом его экономической деятельности, по нашему
мнению, следует считать территорию России.
Учитывая изложенное,
консультационные услуги, связанные с реализацией импортных товаров на
территории Российской Федерации, выполняемые российским предприятием для
иностранного юридического лица, имеющего выгоду в России, облагаются налогом на
добавленную стоимость на территории Российской Федерации в общеустановленном
порядке по ставке 20 процентов.
Согласно вышеуказанному Закону, если
реализация услуг носит вспомогательный характер по отношению к реализации
основных товаров, то местом реализации вспомогательных услуг признается место
реализации основных товаров.
Учитывая, что местом реализации товаров
иностранной фирмы, находящейся за пределами территории государств-участников
СНГ, другой иностранной фирме, также находящейся за пределами территории
государств-участников СНГ, территория России не является, консультационные
услуги, оказанные покупателю услуг в связи с такой реализацией товаров, налогом
на добавленную стоимость на территории России не облагаются. В таком же порядке
применяется налог на добавленную стоимость при реализации товаров иностранной
фирмой хозяйствующему субъекту государства-участника СНГ.
Услуги по организации встреч и
переговоров между продавцами и покупателями товаров облагаются налогом на
добавленную стоимость по месту экономической деятельности лица, оказывающего
эти услуги, вне зависимости от места их фактического оказания. При этом суммы
налога на добавленную стоимость, уплаченные поставщикам материальных ресурсов
(работ, услуг), использованных при оказании услуг, облагаемых налогом на
добавленную стоимость на территории России, подлежат возмещению (зачету) в
общеустановленном порядке.
Что касается
возмещения налога на добавленную стоимость при оказании услуг, местом
реализации которых территория России не является, то согласно п.20 Инструкции
Госналогслужбы России от 11.10.95 N 39 "О порядке исчисления и уплаты
налога на добавленную стоимость" суммы, уплаченные поставщикам
материальных ресурсов (работ, услуг), использованных при осуществлении
консультационных услуг, местом реализации которых территория России не является
(в Вашем случае при продаже товаров за
пределами территории России), возмещению (зачету) не подлежат, а относятся на
издержки производства и обращения, за исключением сумм налога, уплаченных
российским поставщикам материальных ресурсов (товаров), вывезенных с территории
России в соответствии с таможенным режимом "экспорт".
14.03.97 Руководитель Департамента
налоговых реформ
А.И.ИВАНЕЕВ