Проблемная ситуация: Могут ли в целях исчисления
налога на прибыль быть учтены лизинговые платежи, уплаченные до ввода полученного по договору оборудования в эксплуатацию?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 7 марта 2008 г. N 03-03-06/1/160
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о
порядке налогообложения налогом на прибыль при получении имущества в лизинг
и сообщает следующее.
При определении налоговой базы по налогу
на прибыль налогоплательщик - российская организация уменьшает полученные
доходы на сумму произведенных расходов в порядке, предусмотренном гл. 25
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).
При этом ст. 252 Кодекса предусмотрены
критерии, в соответствии с которыми осуществленные затраты (за исключением
расходов, указанных в ст. 270 Кодекса) признаются расходами для целей
налогообложения и учитываются при определении налоговой базы по налогу на
прибыль.
Так, расходами
признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях,
предусмотренных ст. 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные)
налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются
экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально
подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами,
оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо
документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота,
применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены
соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими
произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о
командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в
соответствии с договором).
Расходами признаются любые затраты при
условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на
получение дохода.
В соответствии с пп.
10 п. 1 ст. 264 Кодекса в составе прочих расходов, связанных с производством и
реализацией, учитываются арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое
в лизинг) имущество (в том числе земельные участки), а также расходы на
приобретение имущества, переданного в лизинг. В случае если имущество, полученное
по договору лизинга, учитывается у лизингополучателя, расходами, учитываемыми в
соответствии с указанным подпунктом, признаются:
у лизингополучателя - арендные
(лизинговые) платежи за вычетом суммы амортизации по этому имуществу,
начисленной в соответствии со ст. 259 Кодекса;
у лизингодателя - расходы на приобретение
имущества, переданного в лизинг.
Расходы в виде лизинговых платежей
учитываются для целей налогообложения прибыли при условии их соответствия
критериям, установленным п. 1 ст. 252 Кодекса.
Учитывая
изложенное, считаем, что в случае, если отсрочка ввода в эксплуатацию
полученного в лизинг имущества обусловлена необходимостью доведения его до
состояния, пригодного к использованию, то лизинговые платежи по указанному
имуществу до ввода его в эксплуатацию могут быть включены в состав расходов для
целей налогообложения прибыли.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
07.03.2008