Проблемная ситуация: Прошу разъяснить вопросы
применения НДС и СН при расчетах с хозяйствующими субъектами
государств-участников СНГ и дальнего зарубежья:
-По каким ставкам берется в зачет НДС и
СН у российской фирмы при оплате ею процесса переработки сырья белорусской
фирме?
-Как исчисляется НДС при реализации
товаров, ввозимых из государств-участников СНГ?
-Продукция по договору консигнации от
иностранного партнера реализуется через российского комиссионера российской фирме.Каков порядок отражения и
уплаты НДС и СН у комиссионера, являющегося российской фирмой?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 27 сентября 1995 г. N 04-03-05
В связи с вашим письмом по вопросам
применения налога на добавленную стоимость и спецналога
при расчетах с хозяйствующими субъектами государств-участников СНГ и дальнего
зарубежья, Департамент налоговых реформ сообщает.
Согласно налоговому законодательству расчеты
по межреспубликанским поставкам товаров (работ, услуг) с государствами -
участниками СНГ осуществляются по ценам и тарифам, увеличенным на сумму налога на добавленную стоимость.
По информации, предоставленной
Министерством финансов Республики Беларусь, в 1995 году при взаиморасчетах
между хозяйствующими субъектами этой республики и Российской Федерации
применяется ставка налога на добавленную стоимость в размере 20 процентов.
При оплате белорусской фирме стоимости
переработки сырья, включающей в себя налог на добавленную стоимость, у
российской фирмы к возмещению (вычету) принимается налог на добавленную
стоимость в размере суммы, выделенной отдельной строкой в расчетных документах
и в первичных учетных документах, на основании которых выписываются расчетные
документы.
По ввозимым из государств - участников
СНГ товарам после выпуска их в свободное обращение для последующей реализации
налог на добавленную стоимость на всех стадиях прохождения и реализации товаров
на территории Российской Федерации исчисляется в порядке, установленном для
товаров отечественного производства.
По продовольственным товарам по перечню,
утвержденному постановлением Правительства Российской Федерации от 11 июля 1995
г. N 659, начиная с 11 июля 1995 г. налог на добавленную стоимость применяется
по ставке 10 процентов, по остальным продовольственным товарам, включая
подакцизные, - по ставке 20 процентов.
Согласно
Федеральному закону от 25.04.95 N 63-ФЗ "О внесении изменений и дополнений
в Закон Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость" у
заготовительных, снабженческо-сбытовых, оптовых и других предприятий,
занимающихся продажей и перепродажей товаров, в том числе по договорам комиссии
и поручения, облагаемый оборот определяется на основе стоимости реализуемых товаров
исходя из применяемых цен без включения в них налога на добавленную стоимость.
В связи с этим, начиная с мая 1995 г.,
при реализации комиссионером товаров с участием в расчетах, в том числе по
договору консигнации с партнерами как стран дальнего
зарубежья, так и государств - участников СНГ, облагаемым оборотом у российского
комиссионера является стоимость товаров, реализуемых покупателям исходя из
применяемых цен без включения в них налога на добавленную стоимость.
Сумма налога,
подлежащая взносу в бюджет российским комиссионером по оборотам, исчисленным по
реализации товаров, переданных консигнантом страны дальнего зарубежья,
определяется как разница между суммами налога, полученными от покупателей
товаров, и суммами налога, уплаченными комиссионером при таможенном оформлении
этих товаров, а по оборотам, исчисленным по реализации товаров, переданных
консигнантом государства - участника СНГ, как разница между суммами налога,
полученными от покупателей товаров, и суммами
налога, выделенными консигнантом при передаче этих товаров комиссионеру.
При этом исчисленная расчетно сумма
налога на добавленную стоимость списывается комиссионером с дебета счета 46
"Реализация продукции (работ, услуг)" в кредит счет 68 "Расчеты
с бюджетом", субсчет "Расчеты по налогу на добавленную
стоимость". Одновременно, с дебета счета 46 "Реализация продукции
(работ, услуг)" в кредит счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами" списывается сумма, причитающаяся консигнанту за товары по
договору консигнации с учетом суммы налога на добавленную стоимость, выделенной
консигнантом в договоре при передаче товаров для реализации комиссионеру.
Суммы налога на добавленную стоимость,
уплаченные комиссионером по материальным ресурсам производственного назначения,
использованным при оказании услуги по реализации товаров, отражаются по дебету
счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"
соответствующего субсчета. Списание этих сумм в дебет счета 68 "Расчеты с
бюджетом", субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость" производится начиная с мая 1995 г. по мере оплаты
поставщикам материальных ресурсов (работ, услуг), стоимость которых относится
на издержки обращения.
Что касается специального налога, то в
соответствии с Указом Президента Российской Федерации от 22.12.93 N 2270
"О некоторых изменениях в налогообложении и во взаимоотношениях бюджетов
различных уровней" определение облагаемого этим налогом оборота и порядка
его уплаты производится в соответствии с действующим законодательством по
налогу на добавленную стоимость.
27.09.95 Заместитель руководителя
Департамента налоговых реформ
А.И.КОСОЛАПОВ