Проблемная ситуация: Распространяется ли норма п.2
ст.1 Закона N 73-ФЗ на санаторно-курортные путевки?
Распространяется ли льгота по НДС на
обороты по реализации санаторно-курортных и туристических путевок на
организации, занимающиеся куплей-продажей туристических путевок? Если нет, то что в таком случае является облагаемым оборотом при
реализации путевок непосредственно населению, при их реализации юрлицам?
На каком счете следует учитывать
стоимость путевки, приобретенной у турагента или
здравницы на основании договора купли-продажи с целью дальнейшей перепродажи?
Что является датой совершения оборота при
реализации туристических путевок?
Могут ли дочерние общества включать в
себестоимость санаторно-курортных услуг расходы, связанные с содержанием
вышестоящей организации?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 29 декабря 1997 г. N 04-03-07
Департамент налоговой политики совместно
с Департаментом методологии бухгалтерского учета и отчетности рассмотрел
вопросы, поставленные в Вашем письме, и сообщает следующее.
В соответствии с пп."у" п.1 ст.5 Закона Российской Федерации "О
налоге на добавленную стоимость (в ред. Федерального закона от 28.04.97 N 73-ФЗ
"О внесении изменений в Закон Российской Федерации "О налоге на
добавленную стоимость") от этого налога освобождены путевки (курсовки) в
санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, учреждения отдыха, туристские
и экскурсионные путевки (за исключением комиссионного и агентского
вознаграждений, полученных турагентом от продажи
туристских и экскурсионных путевок).
Согласно ст.1 Федерального закона от
24.11.96 N 132-ФЗ "Об основах туристской деятельности в Российской
Федерации" турагентом являются организации
(предприятия), осуществляющие турагентскую деятельность, т.е. деятельность
только по реализации (или продвижению) туристского продукта (в том числе
туристских путевок - документов, подтверждающих факт передачи туристского
продукта). Формирование комплекса услуг по размещению, перевозке, питанию
туристов, предоставлению экскурсионных и других услуг, а также реализацию этих
услуг (в том числе оформленных туристскими путевками) осуществляют организации
(предприятия), выполняющие туроператорскую деятельность (туроператоры).
Учитывая изложенное,
налогом на добавленную стоимость не облагаются санаторно-курортные и туристские
путевки, утвержденные в установленном порядке как бланки строгой отчетности и
реализуемые предприятиями (организациями), осуществляющими туроператорскую
деятельность.
В соответствии с
Письмом Госналогслужбы России, Минфина России и Госкомтуризма
России от 25.09.96 N N ВЗ-4-03/58н, 04-03-07,
СШ-01/449, зарегистрированным в Минюсте России 30.01.97 (регистрационный номер
1240), в случае использования в целях освобождения от налога на добавленную
стоимость до введения в действие данного разъяснения путевок произвольного
образца, не являющихся бланками строгой отчетности, а также ваучеров,
выдаваемых российским туристам по линии
международного туризма, перерасчеты с бюджетом по налогу на добавленную
стоимость за истекший период не производятся.
При реализации предприятиями
(организациями), осуществляющими санаторно-курортную турагентскую деятельность,
налогом на добавленную стоимость облагается сумма вознаграждения, в том числе
включенная в стоимость путевок, полученная турагентом
от продажи этих путевок как населению, так и
юридическим лицам (поскольку такая деятельность является дополнительной платной
услугой, оказываемой торгующими предприятиями (организациями) на основании
заключенных договоров с санаторно-курортными учреждениями).
Для отражения в бухгалтерском учете
стоимости путевок, приобретенных у здравниц или турагентств (согласно имеющимся
между ними договорам купли-продажи) для дальнейшей реализации, применяется счет
41 "Товары".
В соответствии с
п.31 разд.X Инструкции Госналогслужбы России от
11.10.95 N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную
стоимость" датой совершения оборота считается день поступления средств за
товары (работы, услуги) на счета в учреждения банков, включая поступление
денежных средств по векселю, а при расчетах наличными деньгами - день
поступления выручки в кассу. Для
организаций (предприятий), определяющих реализацию по отгрузке товаров
(выполнению работ, оказанию услуг) в соответствии с принятой учетной политикой,
датой совершения оборота считается их отгрузка (выполнение) и предъявление
покупателям расчетных документов. Данный порядок применяется и при реализации
туристических путевок.
Что касается
затрат, связанных с содержанием вышестоящей организации, то согласно Положению
о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг) и о
порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении
прибыли, затраты, связанные с оплатой услуг, осуществляемых сторонними
организациями по управлению производством, в тех случаях, когда штатным
расписанием предприятия не предусмотрены те или иные функциональные службы,
включаются в себестоимость продукции (работ,
услуг).
Одновременно обращаем Ваше внимание на
то, что за разъяснениями по вопросам налогообложения и ведения бухгалтерского
учета Вам следует обращаться в аудиторские фирмы.
29.12.97 Заместитель руководителя
Департамента налоговой политики
Н.А.КОМОВА