Проблемная ситуация: В соответствии с Инструкцией от
10.08.95 N 37 средства, переданные между основными и дочерними предприятиями
при условии, что доля основного предприятия составляет более 50% в уставном
капитале дочерних предприятий, не увеличивают налогооблагаемую прибыль.
Применимо ли данное положение к передаче денежных средств между основными и
дочерними предприятиями?
В каком порядке
уплачивают налог на прибыль, налог на имущество, налог на добавленную
стоимость, налоги, поступающие в дорожные фонды, местные налоги и сборы (сборы
за право торговли, на содержание милиции, благоустройство территории, на нужды
образования, на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной
сферы) филиалы (структурные подразделения) как имеющие, так и не имеющие
отдельный баланс?
При каких условиях
и в каком порядке расчеты по НДС за филиал
осуществляет центральный офис предприятия?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 12 марта 1998 г. N 04-05-11/27
Департамент налоговой политики рассмотрел
Ваш запрос и сообщает следующее.
В соответствии с действующим
законодательством по налогу на прибыль не учитываются при налогообложении
средства (в том числе денежные), переданные между основными и дочерними
предприятиями при условии, что доля основного предприятия составляет более 50
процентов в уставном капитале дочерних предприятий.
Согласно ст.5 Закона Российской Федерации
от 18 октября 1991 г. N 1759-1 "О дорожных фондах в РФ" плательщиками
налога на пользователей автомобильных дорог являются предприятия, организации,
филиалы и другие аналогичные подразделения, имеющие отдельный баланс и
расчетный счет. При этом данный Закон не предусматривает уплаты налога по месту
нахождения филиалов или других аналогичных подразделений предприятий, не
выделенных на отдельный баланс.
Согласно Инструкции
Госналогслужбы России от 15 мая 1995 г. N 30 "О порядке исчисления и
уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды" налог на приобретение
автотранспортных средств и налог с владельцев транспортных средств предприятия,
имеющие в своем составе филиалы и представительства, уплачивают налог по месту
их нахождения и по ставкам, действующим на территории нахождения этих филиалов
или представительств.
Предприятия, в состав которых входят
территориально обособленные подразделения, не имеющие отдельного баланса,
зачисляют налог на имущество предприятий в порядке, установленном Законом
Российской Федерации "О налоге на имущество предприятий", в доходы
бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов по месту нахождения
указанных подразделений.
Согласно пп."г" п.1 ст.2 Закона Российской Федерации "О
налоге на добавленную стоимость" (с изменениями и дополнениями) филиалы,
отделения и другие обособленные подразделения предприятий, находящиеся на
территории Российской Федерации и самостоятельно реализующие товары (работы,
услуги), являются плательщиками налога на добавленную стоимость. В связи с этим
обязанности по уплате налога филиалами, отделениями и другими обособленными
подразделениями предприятий определяются их собственной деятельностью. При этом
отсутствие отдельного баланса и расчетного счета не освобождает структурные
подразделения от уплаты налога на добавленную стоимость. Обособленные
подразделения самостоятельно исчисляют налог на добавленную стоимость и от
своего имени уплачивают его в бюджет.
Что касается вопроса уплаты налога на
добавленную стоимость центральным офисом предприятия за филиал, то действующим
налоговым законодательством такой порядок не предусмотрен.
По вопросам
исчисления местных налогов и сборов, указанных в письме, следует отметить, что
они устанавливаются в соответствии со ст.21 Закона Российской Федерации
"Об основах налоговой системы в Российской Федерации" органами
местного самоуправления и взимаются в том случае, если данными органами было принято
решение о введении этих налогов на подведомственной территории. При этом конкретный порядок их уплаты устанавливается органами
местного самоуправления.
При распределении
платежей предприятий по месту нахождения филиалов и приравненных к ним
подразделений по местным налогам и сборам возможно использование Методических
указаний по применению Постановления Правительства Российской Федерации от 1
июля 1995 г. N 660 "О порядке расчетов с федеральным бюджетом и бюджетами
субъектов Российской Федерации по налогу на прибыль предприятий и организаций,
в состав которых входят территориально обособленные структурные подразделения, не имеющие отдельного баланса и расчетного (текущего,
корреспондентского) счета", доведенных до налоговых органов Письмом
Госналогслужбы от 04.08.95 N НП-4-01/46н, однако это положение должно найти
отражение в решении органа власти при введении местных налогов и сборов (в
частности, налога на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной
сферы).
12.03.98 Заместитель руководителя
Департамента налоговой политики
А.И.САЛИНА