Проблемная ситуация: В какой бюджет (по месту
нахождения или по месту регистрации юридического лица) должны зачисляться
федеральные налоги (подоходный налог с физических лиц и налог на прибыль)?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 28 мая 1998 г. N 04-04-06
В связи с Вашим запросом по вопросу
перечисления в бюджет налогов Департамент налоговой политики сообщает
следующее.
В соответствии с Гражданским кодексом
Российской Федерации (ст.54) место нахождения юридического лица определяется
местом его государственной регистрации, если в соответствии с законом в
учредительных документах юридического лица не установлено иное.
Согласно ст.55 Гражданского кодекса РФ в
учредительных документах юридического лица должны быть указаны созданные им
представительства и филиалы.
Представительством является обособленное
подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения,
которое представляет интересы юридического лица и осуществляет их защиту.
Филиалом является обособленное
подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения и
осуществляющее все его функции или их часть, в том числе функции
представительства.
В соответствии с
Порядком применения положений Указа Президента Российской Федерации от 23 мая
1994 г. N 1006 "Об осуществлении комплексных мер по своевременному и
полному внесению в бюджет налогов и иных обязательных платежей" (Письмо
Госналогслужбы России от 13 августа 1994 г. N ВГ-4-13/94н, Минфина России от 13
августа 1994 г. N 104 и Центробанка России от 16 августа 1994 г. N 104) предприятия, организации, учреждения, зарегистрированные в
установленном порядке в органах исполнительной власти или в органах местного
самоуправления, встают на учет в налоговом органе по месту учреждения (месту
регистрации), определяемому местом нахождения постоянно действующего
исполнительного органа предприятия.
Кроме того, Инструкцией о порядке учета
налогоплательщиков, утвержденной Приказом Госналогслужбы Российской Федерации
от 13 июня 1996 г. N ВА-3-12/49, определено, что налогоплательщики-организации,
уплачивающие отдельные виды налогов в соответствующие бюджеты и государственные
внебюджетные фонды не по своему основному местонахождению, встают на учет в
налоговую инспекцию по месту уплаты налогов.
Законом Российской Федерации "О
налоге на прибыль предприятий и организаций", с учетом изменений и
дополнений, установлено, что плательщики обязаны представлять расчеты налога от
фактической прибыли в установленные сроки налоговым органам по месту своего
нахождения.
По предприятиям, в состав которых входят
территориально обособленные структурные подразделения, не имеющие отдельного
баланса и расчетного (текущего, корреспондентского) счета, зачисление налога на
прибыль в части, зачисляемой в доходы бюджетов субъектов Российской Федерации,
производится в доходы бюджетов субъектов Российской Федерации по месту
нахождения указанных структурных подразделений в установленном
законодательством порядке. При этом сумма налога по указанным предприятиям и
структурным подразделениям определяется в соответствии со ставками налога на
прибыль, действующими на территориях, где расположены эти предприятия и
структурные подразделения.
Порядок постановки на учет таких
подразделений предприятий доведен до налоговых органов Письмом Госналогслужбы
Российской Федерации от 03.07.95 N ВП-4-12/31н "О порядке постановки на
учет в налоговых органах филиалов и приравненных к ним подразделений
предприятий и организаций".
Вопросы исчисления, удержания и перечисления
подоходного налога регулируются Законом Российской Федерации от 7 декабря 1991
г. "О подоходном налоге с физических лиц" (с последующими изменениями
и дополнениями).
В соответствии со ст.1 этого Закона
плательщиками подоходного налога являются физические лица, получающие доходы в
любой форме. На предприятия, учреждения и организации лишь возложена
обязанность по удержанию и перечислению удержанных сумм подоходного налога, то
есть они являются налоговыми агентами по сбору налогов с населения.
Поэтому суммы подоходного налога не
являются собственностью предприятия, они в обязательном порядке должны быть
перечислены в бюджет по месту регистрации этого предприятия или организации.
Кроме того, п.31
Инструкции Госналогслужбы России N 35 "По применению Закона Российской
Федерации "О подоходном налоге с физических лиц" (с последующими
изменениями и дополнениями) определено, что перечисление налога за филиалы и
другие обособленные подразделения предприятий, учреждений, организаций, не
имеющие счетов в банках, осуществляют их головные организации в бюджет по месту
нахождения указанных филиалов и других обособленных подразделений одновременно
с перечислением средств на оплату труда, а
при выплате средств на оплату труда из выручки не позднее дня, следующего за
днем выплаты средств на оплату труда.
28.05.98 Заместитель руководителя
Департамента налоговой политики
А.И.КОСОЛАПОВ