Проблемная ситуация: Наше торговое предприятие
занимается реализацией товаров, облагаемых НДС по ставке 10% (продовольственные
товары). При этом взаимоотношения с поставщиком товаров строятся на основании
договора комиссии. Товар продается частично оптом организациям, частично в
розницу предпринимателям без образования юридического лица. Каков порядок
исчисления и перечисления НДС для нашего предприятия, действующего в качестве
комиссионера? Следует ли в этом случае вести раздельный учет розничного и
оптового оборота?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 16 июня 1998 г. N 04-03-05
В связи с Вашими
вопросами о порядке применения налога на добавленную стоимость предприятием
оптовой торговли при реализации товаров по
договорам комиссии Департамент налоговой политики сообщает следующее.
Согласно п.3 ст.4 Закона Российской
Федерации "О налоге на добавленную стоимость" у предприятий,
занимающихся продажей и перепродажей товаров по договорам комиссии и поручения,
облагаемый оборот определяется на основе стоимости реализуемых товаров исходя
из применяемых цен без включения в них налога на добавленную стоимость. Налог
по установленной ставке применяется к полной цене продажи товаров.
Исключений из указанного порядка для
предприятий розничной торговли не установлено. В связи с этим
при продаже по безналичному расчету предприятиями розничной торговли товаров по
договорам комиссии оборот, облагаемый налогом на добавленную стоимость,
определяется исходя из полной цены продажи товаров.
Согласно п.19
Инструкции Госналогслужбы России от 11.10.95 N 39 "О порядке исчисления и
уплаты налога на добавленную стоимость" (с изменениями и дополнениями)
сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая внесению в бюджет
комиссионером, исчисляется в виде разницы между суммами налога, полученными от
покупателей товаров, и суммами налога, указанными комитентом или поверенным при
передаче этих товаров комиссионеру или поверенному.
Согласно п.42 вышеназванной Инструкции
Госналогслужбы России при комиссионной торговле с населением (в режиме
розничной торговли), в том числе товарами, закупленными также у населения,
оборотом, облагаемым налогом на добавленную стоимость, является доход,
полученный в виде комиссионного сбора. При этом исчисление налога на
добавленную стоимость производится по ставке в размере 16,67 процента от суммы
полученного дохода от реализации товаров, независимо от размера ставки налога
на добавленную стоимость, установленной по реализуемым товарам (20 процентов
или 10 процентов).
В целях применения налога на добавленную
стоимость при реализации товаров оптовыми партиями и в розницу
налогоплательщики должны вести раздельный аналитический учет этих товаров.
Одновременно обращаем Ваше внимание, что
в круг вопросов, отнесенных к ведению Минфина России, консультирование организаций
по вопросам применения налогового законодательства не входит. В дальнейшем Вам
следует обращаться в аудиторские фирмы, созданные для того, чтобы оказывать
консультационные услуги клиентам, в том числе по вопросам налогообложения.
16.06.98 Заместитель руководителя
Департамента налоговой политики
Н.А.КОМОВА