Проблемная ситуация: Каков порядок уплаты в бюджет НДС
для предприятий-комиссионеров, работающих с комитентом и ведущих учет
реализации по факту отгрузки?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 15 декабря 1995 г. N 04-03-05
В связи с вашим письмом по вопросам
применения налога на добавленную стоимость и спецналога
при реализации товаров (работ, услуг) по договорам комиссии или поручения
Департамент налоговых реформ сообщает.
Согласно Федеральному закону от 25.04.95
N 63-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации
"О налоге на добавленную стоимость" у заготовительных, снабженческо- сбытовых, оптовых и других предприятий,
занимающихся продажей и перепродажей товаров, в том числе по договорам комиссии
и поручения, облагаемый оборот определяется на основе стоимости реализуемых
товаров исходя из применяемых цен без включения в них налога на добавленную
стоимость.
В связи с этим начиная с мая 1995 г. при
реализации комиссионером товаров с участием в расчетах (кроме розничной
торговли, общественного питания и аукционной торговли) облагаемым оборотом у
комиссионера является стоимость товаров, реализуемых покупателям исходя из
применяемых цен без включения в них налога на добавленную стоимость.
При этом стоимость полученных от
комитента товаров комиссионер отражает на забалансовом
счете 004 "Товары, принятые на комиссию".
Сумма, поступившая в оплату товаров от
покупателей (или подлежащая оплате в случае применения метода определения
выручки от реализации продукции (работ, услуг) по мере ее отгрузки), отражается
комиссионером по кредиту счета 46 "Реализация продукции (работ,
услуг)" в корреспонденции со счетами учета денежных средств или счетом 62
"Расчеты с покупателями и заказчиками".
Сумма налога на добавленную стоимость,
подлежащая взносу в бюджет комиссионером по оборотам, исчисленным по реализации
товаров, переданных комитентом, (независимо от метода определения выручки от
реализации) определяется как разница между суммами налога, полученными от
покупателей товаров, и суммами налога, выделенными комитентом при передаче этих
товаров комиссионеру.
При этом исчисленная расчетно сумма
налога на добавленную стоимость списывается комиссионером с дебета счета 46
"Реализация продукции (работ, услуг)" в кредит счета 68 "Расчеты
с бюджетом", субсчет "Расчеты по налогу на добавленную
стоимость". Одновременно с дебета счета 46 "Реализация продукции
(работ, услуг)" в кредит счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами" списывается сумма, причитающаяся комитенту за товары по
договору комиссии с учетом суммы налога на добавленную стоимость, выделенной
комитентом в договоре при передаче товаров для реализации комиссионеру.
Что касается специального налога, то в
соответствии с Указом Президента Российской Федерации от 22.12.93 N 2270
"О некоторых изменениях в налогообложении и во взаимоотношениях бюджетов
различных уровней" определение облагаемого этим налогом оборота и порядка
его исчисления производится в соответствии с действующим законодательством по
налогу на добавленную стоимость.
15.12.95 Заместитель руководителя
Департамента налоговых реформ
К.В.КОТОВ