Проблемная ситуация: Представительство кипрской фирмы,
состоящее на учете в ГНИ, оказывает услуги агента по проплате транспортных перевозок, осуществляемых на
территории РФ, СНГ и за рубежом. Должно ли представительство удерживать налог с
доходов и НДС с оплаченных тарифов по указанным перевозкам иностранному
юридическому лицу, не имеющему представительства в РФ и не зарегистрированному в ГНИ, если:
- иностранное юридическое лицо является
резидентом Кипра;
- иностранное лицо является резидентом
страны, с которой у РФ нет договора об избежании
двойного налогообложения?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 8 октября 1998 г. N 04-06-05
Департамент налоговой политики рассмотрел
Ваше письмо и по вопросу налогообложения доходов иностранного юридического лица
сообщает следующее.
В соответствии с
положениями Соглашения между Российской Федерацией и Республикой Кипр об избежании двойного налогообложения доходов и имущества от
29.10.82 доходы, получаемые из источников в Российской Федерации резидентом
Республики Кипр, не осуществляющим свою деятельность через расположенное в
России постоянное представительство в смысле ст.4 указанного Соглашения, не
облагаются налогом в Российской Федерации. Однако право на освобождение от взимания налога на доходы из источников
в Российской Федерации резиденту Кипра предоставляется не автоматически, а
только после подачи в местный налоговый орган заявления о неудержании
налога у источника выплаты в соответствии с п.6.4 Инструкции N 34
Госналогслужбы России от 16 июня 1995 г. При этом следует иметь в виду, что
освобождение от уплаты налога с таких доходов может осуществляться на
постоянной основе только в том случае, если доходы из источников в Российской
Федерации имеют регулярный и однотипный характер, т.е. выплачиваются неоднократно
в течение одного и того же налогового года. В противном случае указанное
заявление оформляется на каждый случай получения дохода.
Таким образом, российская компания -
налоговый агент может не удерживать налог с дохода, если у нее имеется 4-й экземпляр
заявления на предварительное освобождение от налогообложения доходов от
источников в Российской Федерации соответствующей формы и с необходимыми
отметками налоговых органов иностранного государства и Российской Федерации.
При этом налоговый агент будет предоставлять в местный налоговый орган только
информацию о суммах выплаченных доходов без удержания соответствующих сумм
налога.
Если иностранное
юридическое лицо не является резидентом Республики Кипр или стран, имеющих с
Россией действующее соглашение об избежании двойного
налогообложения доходов и имущества, то в соответствии с п.5.2 Инструкции N 34
лицо, выплачивающее доход иностранному юридическому лицу из источников в
Российской Федерации (налоговый агент), должно своевременно и в полном объеме
удерживать налог с такого дохода при каждом перечислении платежа.
Аналогичный порядок применяется в
отношении НДС в случае совершения иностранным
юридическим лицом операций, облагаемых этим налогом в соответствии с
законодательством РФ.
Так, в соответствии с пп."д" п.5 ст.4 Закона Российской Федерации "О
налоге на добавленную стоимость" местом реализации услуг агента по оплате
тарифов транспортных перевозок, осуществляемых по территории России, государств
- участников СНГ и за рубежом, оказываемых иностранным партнерам, признается
место осуществления экономической деятельности предприятия, оказывающего эти
услуги. В соответствии с п.3 ст.4 указанного Закона при осуществлении
предприятиями посреднических услуг оборотом, облагаемым налогом на добавленную
стоимость, является сумма дохода, полученная в виде надбавок, вознаграждений и
сборов. Поэтому организации, оказывающие агентские услуги по оплате тарифов
транспортных перевозок иностранным организациям, должны уплачивать налог на
добавленную стоимость с сумм дохода независимо от места регистрации инопартнера.
08.10.98 Руководитель Департамента
налоговой политики
А.И.ИВАНЕЕВ