Проблемная ситуация: Судно сдано по бербоут-чартеру иностранным юридическим лицом российскому
юридическому лицу. Все эксплуатационные, хозяйственные расходы оплачивает
российская фирма. Товар, перевозимый на судне российским экипажем, является
экспортным. Оплачивает выполненные перевозки по тайм-чартеру
(договор фрахтования судна на время, по которому судовладелец, оставаясь
собственником судна, предоставляет его на определенный срок в распоряжение
фрахтователя для перевозки любых законных грузов) иностранное юридическое лицо.
Бербоут-чартер сроком на 5 лет - это долгосрочная аренда или объект лизинга?
Имеем ли мы право имущество, полученное
по бербоут-чартеру, относить на забалансовые
счета? Если имущество находится на забалансовом
счете, облагается ли оно налогом на имущество предприятий?
По бербоут-чартеру
российская фирма оплачивает судовладельцу арендную плату. Имеет ли право
предъявлять российская фирма НДС бюджету?
Плата по тайм-чартеру
является экспортной или обыкновенной реализацией и подлежит ли обложению НДС в том
или ином случае?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 16 октября 1998 г. N 04-06-02
В связи с Вашим письмом Департамент
налоговой политики в пределах своей компетенции сообщает следующее.
По нашему мнению, бербоут-чартер судна сроком на 5 лет следует рассматривать
для целей бухгалтерского учета и налогообложения в качестве аренды, поскольку в
соответствии с положениями п.6 Временного положения о лизинге, утвержденного
Постановлением Правительства России от 29.06.95 N 633, договорные отношения,
при которых имущество передается арендатору на срок, существенно меньший
нормативного срока его службы, регулируются действующим гражданским
законодательством и на такие отношения не
распространяется действие данного Временного положения.
Согласно положениям
Указаний Минфина СССР и Госкомстата СССР от 11.04.90 N 21В арендатор стоимость
взятого в аренду имущества учитывает на забалансовом
счете 001 "Арендованные основные средства" и, следовательно, не
включает данные суммы в расчет налога на имущество, так как в соответствии со
ст.2 Закона Российской Федерации от 13.12.91 N 2030-1 данным налогом облагаются
основные средства, нематериальные активы, запасы и затраты, находящиеся на балансе плательщика.
В соответствии с действующим
законодательством по налогу на добавленную стоимость объектом его
налогообложения являются обороты по реализации товаров (работ, услуг) на
территории Российской Федерации.
Согласно указанному законодательству,
если покупатель услуг по аренде транспортных средств имеет место нахождения в
одном государстве, а продавец - в другом государстве, местом реализации таких
услуг признается место экономической деятельности продавца услуг.
Учитывая
изложенное, суммы, перечисляемые российской организацией иностранному
юридическому лицу в качестве арендной платы за арендованное имущество, не
включаются в оборот, облагаемый НДС. Зачет
(возмещение) НДС, уплаченного поставщикам услуг, если место экономической
деятельности поставщика находится в другом государстве, действующим порядком
применения НДС не предусмотрен.
В соответствии с Инструкцией
Госналогслужбы России от 11.10.95 N 39 услуги по транспортировке грузов,
экспортируемых за пределы территории государств-участников СНГ, в том числе по
договору тайм-чартера, освобождены от НДС.
16.10.98 Руководитель Департамента
налоговой политики
А.И.ИВАНЕЕВ